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会计发展的简要历史 英国会计史学家沃尔夫（A?H?Woolf）： “会计的历史就是文明的历史，会计总是同文明的进步携手前进的” 我们把会计的发展史分为以下四个阶段： （一）15世纪之前的会计 ——古代会计 特点：以官厅会计为中心，会计的主要目的在于内部控制 * 1、原始记录计量行为的产生及其表现 结绳记事 绘图记事 此时并未出现严格意义上的会计特征 * 2、单式簿记的产生和发展 核算项目 没有会计科目 官厅会计：按国家财政项目进行分类 民间会计：人名、物名等进行分类 账簿设置 流水账 三账（草流、细流、总清） 记录方法 文字叙述式 定式简明会计记录法 * 会计凭证 经济凭证 原始凭证 结算方法 盘点结算法 三柱结算法 四柱结算法（四柱清册） 会计报告 文字叙述式 文字数据组合式 下页 * 三柱结算法 三柱：本期收入、本期支出、本期结余 本期收入－本期支出＝本期结余 返回 * 四柱清册 四柱：旧管，新收，开除，实在 四柱清册即：实在＝旧管＋新收－开除 旧管：期初余额 新收：本期收入 开除：本期支出 实在：期末余额 返回 * 3、复式簿记的产生和初步发展 产生时间：1250－1440 思考：最早应产生于何处？此时最发达的地区是哪？ 与单式簿记相比复式簿记的特点 * 复式簿记的特点 会计记录的的二重性 a 账簿的二重性 b 账户的二重性 c 经济业务记录或登记的二重性 全部账簿记录的平衡性或均衡性 * 复式簿记产生的条件 美国著名会计学家Littleton提出复式簿记产生的七个条件： 书法；算术；私人财产；货币；信用；商业；资本 我国特有的复式簿记之一——龙门账 * 龙门账 其账项之间的关系用公式表示是： 进－缴＝存－该 进：全部收入 缴：全部支出 存：全部资产 该：全部负债 龙门账账簿组织程序 经济凭证 流水账 总清账 进缴表 存该表 合龙门 * （二）15－19世纪的会计 1、现代会计的开端 标志：1494年，卢卡?帕乔利（Luca?Pacioli）发表天才著作：《关于算术、几何、比及比例概要》 * 帕乔利： 关于算术、几何、比及比例概要 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制 * 簿记这部分共37章： 章 节 内 容 1－4章 财产盘存与财产目录的编制 5－14章 备忘录、日记账与分类账簿 15－27章 会计分录的编制及分类账的登记 28－34章 结账与试算表的编制方法 35章 凭证的保管 36－37章 分类账簿的登记规则和登记内容 附录 列示商人需要记录的项目及分类账应如何过账 返回 * 2、15－17世纪意大利复式簿记的特点 会计目标是为业主提供信息 反映所有的私人事项 缺乏持续经营与会计分期的概念 缺乏统一的会计计量 * 3、17－19世纪会计学的发展 复式簿记的一项重要发展是在每年的年末计算损益 资产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易。 * 复式簿记在欧洲的传播和发展 a 荷兰：Simon Stevin的《数学惯例法》采用了借（Debit）和贷（Credit）作为记账符号 b 英国：出版了大量普及性的会计读物，如James Peele的《借贷会计入门》，Johan Weddington的《简明簿记教程》；使复式簿记得到广泛传播 * 十七和十八世纪西欧另一个重要社会制度和经济变化，是工业革命的开始和合股公司和其他形式组织的发展，这个变化对以后会计理论的发展有着重要的影响? * （三）19－20世纪初期的会计 这个时期是会计发展史上一个非常重要的时期。主要变化有 1、簿记学（bookkeeping）实现了向会计学（accounting）的转变 思考：会计和簿记的区别 * 由“簿记”向“会计”转化 簿记（bookkeeping）是会计学中关于记载(或曰核算)方法的一个分支” 由bookkeeping向Accounting的演变，是由