.论我国现行增值税出口退税政策的问题与对策.doc

目前我国出口退税在实践中存在小规模纳税人的退税、地方财政的出口退税负担过重等问题。理论界也存在着不断升级的关于出口退税政策应该取消还是保留、出口退税应该零税率还是差别退税率等争议。鉴于理论上的争议和实践中的困惑,使得研究关于应该如何认识出口退税中存在的问题以及如何评价出口退税政策的效应,如何优化出口退税政策等问题,不但具有一定的理论意义,而且具有重大的现实意义。 一、出口退税政策的积极效应 (一)减少企业资金占压 出口退税能够有效地减少出口企业的资金占压,这一点是毋庸置疑的。一个企业资金多少、周转速度的快慢,对一个企业的经营是非常重要的。出口企业的产品除了比内销产品更具价格优势外,对企业资金的回流也会有较好的促进作用。 (二)增加出口产品的国际竞争力 出口退税的目的是使出口商品以不含税价格进入国际市场,避免对跨国流动商品重复征税,从而促进该国家和地区的对外出口贸易。据测算,出口退税率每减少一个百分点,出口企业的成本就相应增加一个百分点,就会影响到三个百分点的外贸出口,反之亦然。企业产品的竞争,更多地是表现在产品价格的竞争上,如果一个企业的产品价格下降了,该企业产品的竞争力也就增强了,在国际市场上也就更有市场。 (三)促进内需、增加就业 一个国家和地区的总需求由消费、投资和出口三大部分构成。出口退税政策的实施,促进了该国家和地区的对外出口贸易,出口的增多拉动了需求的增长,会为更多的人提供就业机会,特别是我国的出口产品多为附加值低、劳动密集型的产品,出口的增长需要出口企业或出口加工企业更多的投入人力物力,需要的劳动力更多。 二、现行增值税出口退税法律制度存在的问题 从我国出口退税制度的发展历程可以看出,我国的出口退税制度起步较晚,且历经多次变更。制度的缺陷导致退税资金安排不当,中央财政和地方财政不堪重负。另外,出口企业得不到及时退税,占用了企业流动资金,阻碍了企业的再发展,也影响了政府信誉,不利于我国经济的快速发展及和谐社会的构建。具体来说主要有以下问题。 第一,立法的层次不高,制度依据不严密 在出口退税方面,目前适用的如《出口退(免)税管理办法》、《出口货物退(免)税清算管理办法》等指导出口退(免)税日常管理的几个纲领性文件,也只是部门制定的规章。出口退税政策也多由财政部和国家税务总局以“通知”的形式来变动和修改,严重影响了税法的权威性和执法效率。再加上各地区和部门制定的一些地方性法规,更使税法缺乏透明度和稳定性,有悖于税收的公平和效率原则。出口退税制度立法层次低,使得对制度的调整只需国家税务总局在部门内进行,而不需要经过全国人大和国务院批准,这就意味着国家税务机关在调整出口退税制度上获得了巨大的权力,而这种权力很少受到限制。虽然由此保持了出口退税作为财政政策的灵活性和适应性,但由此使得出口退税制度或政策的制定者的权力得以无限扩大,政府及其财政部门可以按财政状况决定退税率和退税时间,带有很大的随意性,其制定的规范性文件的法律安定性和可预测性难以得到必要的保障,政策透明度和可预测性差,甚至滋发寻租现象,更给出口企业增加了不可预测的经营风险和法律变动风险。 第二,退税资金难以保障 从理论上说,出口退税是返还出口货物在境内流转环节所缴纳的增值税和消费税。因此,出口货物已缴纳的增值税和消费税的税款应作为出口退税的资金来源,国家不需要为出口退税另外安排资金。但实际上,我国现行的退税数额是根据当年的财政状况由预算安排的,退多退少由国家当年的财力决定,并通过计划额度形式下达,而不是根据出口的实际需要即征即退。因而当年的应退税款与实际退税款之间存在极大的差距,造成大量的拖欠退税款,财政积累的风险加大。 第三,退税方式繁杂,标准难统一 当前,我国对不同行业、甚至同一行业不同类型的企业实行不同的退税方式。对不同的企业采取不同的退税办法,在政策运用和退税结果上有所不同,所以导致退税收益有很大的差异。从征税方面来看,产生征税差异是由于计税价格不同造成的,即由于自营出口的计税价格是按离岸价全部收入计算;而产品销售外贸出口的计税价格是按含税的收入计算应纳税额。从退税方面看,产生退税差异是由退税的计算依据不同造成的,实行“免抵退”税方式的出口货物是按出口的离岸价格计算出口退税,实行“先征后退”方式则是按销售给外贸的价格计算出口退税。征税率与退税率的不一致,是造成出口企业实际得到税收额差异的根本原因。这显然有悖于市场经济的公平竞争原则,也有悖于WTO要求的非歧视性原则。 第四,各部门缺乏沟通协作,骗退税现象严重 由于出口货物经过多道加工环节,增值税的链条一旦被人为切断,客观上造成征税与退税的分离。例如,某产品在A地生产,由A地负责征税;但在B地出口,按照“谁出口,谁退税”的原则,则由B地税务机关负责退税,显然征税与退税机关的不一致,加大了B地的