上市公司年报审计风险控制案例研讨.doc

上市公司年报审计风险控制案例研讨??李晓慧?中央财经大学会计学院??E-Mail :hui811@sohu1 简介??李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。??在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2 第一讲关联方及其关联交易审计的风险控制3 一、关联方及其关联交易审计中的风险关注??1.频繁的关联交易??2.大额的关联交易??3.非理性的关联交易??4.关联方共用一资产??5.关联方代垫、代付资金??6.关联方的抵押担保4 二、关联方之间存在五不分开事项??[案例1]??精华会计师事务所对华兴公司2002年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段披露“1.贵公司收购华兴集团有限责任公司（以下简称“华兴集团”）所属的炼油一厂、炼油二厂和炼油三厂经营性资产后，上述三厂仍一直以原企业法人的名义继续从事经营活动，所开具的销售发票、收到的购货发票、银行存、贷款账户等全部是以原企业法人的名称出现，而不是以贵公司的分公司名义从事经营活动,对于上述经营主体我们无法获取充分、适当的审计证据以判断其归属。2、贵公司产权不明晰，一方面上述三厂房屋产权证和土地使用权证一直未办理变更过户手续；另一方面上述三厂以贵公司的分公司的名义设置的会计账务系统中，对收购上述三厂的会计核算与贵公司收购协议有出入，协议中为收购经营性资产，而有关账户中反映了部分非经营性资产。对于上述产权的归属及资产的分割我们无法获取充分、适当的审计证据加以确认。5 3. 贵公司债权、债务关系不清，如上述三厂以原企业法人名义贷款，会计处理未反映银行借款的增加，而是增加了与华兴集团的往来，且以借款购建或添置的资产已计入了贵公司的分公司的相关资产账户，但相应的借款利息支出未在贵公司账户中核算，同时在个别公司存在用职工房产抵押向银行贷款的情况,对于上述债权、债务我们无法获取充分、适当的审计证据确认其归属。4.贵公司所属炼油厂和聚氯乙炔分厂与华兴集团的子公司齐化化工有限责任公司，在人员、财务、资产、机构、业务上一直没有分开。贵公司于2002年11月30日与华兴集团通过资产置换将两家分厂置换出贵公司，该两家分厂2002年11月30日资产负债表和2002年1—11月利润表是根据资产划分协议及上市时投入资产、负债的口径和收入、成本相关配比原则模拟编制的。由于编制基础的限制，我们无法对炼油分厂和聚氯乙炔分厂会计报表反映的财务状况及经营成果作出合理判断。”6 [讨论与分析]1.改革中存在的混乱的产权关系，谁来买单？该案例集中体现了国有企业改制上市中的许多遗留问题：（1）改制后仍沿用老企业名义从事经营活动；（2）产权不明确；（3）债务、债权关系混乱；（4）账目分割不清等等，这些问题本应当在改制时已经理顺，否则不能改制。但在“一窝蜂”经济运动中，改制不是从市场发展的需要出发，而是搞运动般地限定时间改制完毕，这就不可能不出现“粗制滥造”，“粗制滥造”的改制后果无法消化，反映在会计报表中，要求审计人员对此进行审计，改制风险就转嫁为审计风险，审计人员不得不面对这些改革中遗留的问题。该案例中，华兴公司与关联方之间在人员、财务、资产、机构、业务上一直没有分开，会计报表一直根据资产划分协议及上市时投入资产、负债的口径和收入、成本相关配比原则模拟编制的，这本身就是国家政策法规不允许的，企业应当积极纠正，否则，长期下去，华兴公司自身就不能提供出来较为清晰的资产、负债和权益关系，不能分辨交易属于哪个法人主体，审计人员也就更无法获取充分、适当的审计证据判断其会计报表是否公允反映公司真实的经济活动，只好视同审计范围受限，出具保留或无法表示意见的审计报告。7 ??2.审计人员出具无发表示意见就是没有尽到审计职责吗？??无法表示意见是审计报告的一种报告类型。如果审计人员通过了解、分析发现风险，设计对应的审计程序，但由于限制，对应的审计程序无法实施，相关的审计证据不能获取，审计人员也没有办法判断，只能因审计范围而发表保留和无法表示意见的审计报告。这时，如果审计人员客观地把审计范围受到什么限制披露在审计报告中，实质上已经向社会