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企业会计准则－所得税 企业会计准则－所得税 企业会计准则－－所得税 问 题 1、亏损单位是否应当确定递延所得税？如何确定？ 2、亏损单位是否按“亏损额”乘税率计算递延所得税资产？ 3、当预计税率变动时如何对递延所得税资产/负债进行计量？ 4、衔接问题：2006年12月31日递延所得税如何确认和计量？ 5、比较资产负债表期末账面价值与计税基础，是否按其差额乘以税率计算递延所得税资产/负债，哪些项目应该例外？ 6、递延所得税明细科目的设置？ 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 二、新旧所得税准则的比较 三、资产负债表债务法 确认递延税款的必要性 资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、列报和披露 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生 会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 所得税会计的形成和发展 应付所得税-基于利润表的纳税 企业会计准则－－所得税 二、新旧所得税准则的比较 1、计税差异 新准则－以资产负债表为会计重心，计税差异源于会计准则与税法确认的资产负债的金额不同 旧准则－以损益表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计算在口径和时间上的不一致 2、所得税处理方法 企业会计准则－－所得税 二、新旧所得税准则的比较 3、所得税费用与应交所得税差额的含义 暂时性差异来源于资产负债表－资产负债项目 时间性差异来源于损益表－递延项目 4、所得税项目在财务报表中的列报和披露内容 递延所得税资产/负债－递延资产（借项/贷项） 所得税费用的主要组成部分（当期、递延） 内容方面的列报和披露，新准则更详尽、完整、规范 企业会计准则－－所得税 二、新旧所得税准则的比较 5、新准则规定递延所得税资产需要计提减值准备。为了与其他资产项目的会计处理保持一致，新准则要求在“每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税所得可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值”。 企业会计准则－－所得税 三、资产负债表债务法 主要特点 比较资产、负债的账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用 企业会计准则－－所得税 三、资产负债表债务法 （一）确认递延所得税的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同 递延所得税的确认体现了 11.资产负债的界定 2.权责发生制原则——交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应该在该期间确认。 3.配比原则——会计利润与所得税费用的配比 企业会计准则－－所得税 三、资产负债表债务法 以资产负债表为基础计算递延所得税: 资产/负债的账面价值 × 资产/负债的计税基础 （×） 暂时性差异 × 适用的税率: × % 递延所得税资产/负债 × 企业会计准则－－所得税 三、资产负债表债务法 （二）资产、负债的计税基础 资产的计税基础:指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值 资产的计税基础实例： 实例1：应收帐款帐面价值为100万元，相关收入已包括在本年应税利润中，未来收回时100万元不构成应税利润，计税基础为100万元，没有差异。 实例2：一台设备原值为100万元，已提折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元将在未来期间作为折旧或处置中作为一项减项从应税利润中抵扣，该计税基础为70万元，没有差异。 实例3 ：一项存货原值为100万元，以计提跌价准备40万元，帐面价值为60万元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本100万元，存货的计税基础是100万元，产生暂时性差异40万元。 企业会计准则－－所得税 企业会计准则－－所得税 实例4：2006年1月1日，B公司以1000 万元购入A公司一项长期股权投资（股权比例20％），按照权益法核算。购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定：1、2006年12月31日，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元 2