第九章-资产负债表的审计.ppt

解答： 索取所有借款合同的复印件，并对合同所载明的事项进行审阅，记入工作底稿； 按合同规定的利率和实际借入的日期、天数计算利息，验证其计算和处理是否正确； 确认向B银行的借款是否已转列到流动负债项目； 审查抵押资产所有权是否属于乙公司，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定一致。 （三）应付债券审计的实质性程序 1、取得或编制应付债券明细表。 债券名称 承销机构 发行日 到期日 面值 实收金额 溢(折)价 已摊销 应付利息 担保抵押情况 2、检查债券交易的有关原始凭证。 3、检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。 4、函证“应付债券”账户期末余额。 必要时向债权人及债券承销人或包销人函证 5、检查到期债券的偿还。 6、检查借款费用的会计处理是否正确。 7、检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 （四）应付账款审计 审计目标 确定期末应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 应付账款审计的实质性程序　 1、获取或编制应付账款明细表 复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对） 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 结合预付账款、其他应付款等项目，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项。 例1 注册会计师张雷审计G公司预付账款项目时，审验发现审计年度内预付账款科目有预付H公司货款500万元，在应付账款科目中有应付H公司货款480万元。 　张雷向相关会计部门经办人查询，确定应付H公司货款应冲销预付账款。 　调整分录： 2、执行实质性分析性程序 期末余额与期初余额比较； 分析长期挂账的应付账款； 计算应付账款与存货的比率、与流动负债的比率； 分析存货、营业成本等的增减变动。 3、函证应付账款 （1）应付账款是否必须函证？ 一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款；能够取得采购发票等外部凭证证实应付账款余额。 （2）什么情况下函证应付账款？ 控制风险较高；某应付账款明细账户金额较大；被审计单位处于财务困难阶段 （3）如何选择函证对象？ 较大金额的债权人；在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 例2：某注册会计师正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账户中的两个进行函证： 应付账款年末余额 本年度供货总额 A公司 42 650 66 100 B公司 0 2 880 000 C公司 85 000 95 000 D公司 289 000 3032 000 该注册会计师应选择的函证对象是？ （4）函证方式 最好采用积极的函证方式，并具体说明应付金额 （5）函证的控制 同应收账款函证 替代审计程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 4、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。 （1）检查债务形成的相关原始凭证；； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （3）获取与供应商之间的对账单； （4）检查资产负债表日后付款项目； （5）结合存货监盘，检查在资产负债表日前后的存货入库资料，是否有大额料到单未到的情况。 5、对已偿付的应付账款，追查相关付款单据，检查是否在资产负债表日前真实偿付。 6、对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，分析交易的真实性、合理性。 7、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金　折扣时再冲减财务费用。 8、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同方式下的会计处理是否正确。 9、标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 11、检查应付账款的列报是否恰当。 　上市公司：有无欠持有5%以上表权决权股东账款；账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因 （五） 应付职工薪酬审计 审计目标 确定应付职工薪酬 1、期末是否存在 2、期末是否为应履行的支付义务 3、计提和支出依据是否合理，记录是否完整 4、期末与额是否正确 5、披露是否恰当 应付职工薪酬审计的实质性程序 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符 2、执行实