商业银行抵债资产会计核算质疑.docVIP

商业银行抵债资产会计核算质疑 企 P0lLICFI_A_CE 资产是指借款人贷款到期后, 银行积极清收,借款人仍无 力以现金资产偿还银行债权.银行为 保全贷款.依法行使债权和担保物权 而向债务人,担保人或第三人收取的 用于抵偿债权的非现金资产.但在实 际操作过程中,由于抵债资产变现时 间长,费用高,损失大以及银行所处的 被动地位,银行采取以物抵债方式保 全信贷资产,即意味着提前牺牲利益, 而抵债资产抵入,处置手续繁杂,税费 重等问题,给银行的抵债资产管理带 来诸多困难和难题,同时也使银行的 会计核算面I}缶许多诸如抵债资产价值 确认,税费负担等新问题. 抵债资产会计核算中存在的主要 问题 一一 核算存在随意性.现行税收 政策规定.当银行将债务人的资产收 回,冲抵贷款转入待处理资产科目核 算时,则认定该行为属买卖行为,缴交 相应税费.实际情况是由于抵债人没 有现金支付税费而取得完税发票,有 些甚至连缴交部分税费的资产也没有, 造成银行财务处理以物抵债时不得不 为取得该资产的处置权而发生垫付税 费:如若抵入的资产当年处置无法实 82003NO.10?广东财政 现,第二年又会产生缴交房产税,土地 使用费等费用;若当年能及时处置.则 银行又要再次支付相关税费,形成重 复纳税,从而增大银行的资产损失.致 使银行为降低损失,不得不将收回的 抵债资产纳入账外管理.未及时按规 定转入待处理抵债资产科目核算. 一一 入账条件不规范,内容反映 失真.由于现行制度未严格规定抵债 资产的入账条件,使有的银行规定将 抵债资产过户到银行名下入账,有的 银行对收回抵债资产.无论是否符合 入账条件,全部按照抵债资产价值从 原贷款科目转入待处理抵债资产科目 核算.如抵债协议书一经签订,在尚未 取得合法凭据即作入账处理,从而引 起税务机关的罚款,造成银行出现新 的损失. 一一 处置损失反映不及时.一是 抵债资产处置损失大.初步测算,抵债 资产处置的平均损失在55%左右,甚至 更高,如果当年反映,则直接影响银行 的经营成果,加上一些领导在任期内 不愿处置,或对于抵债资产处置损失 的责任认定问题存在一定的顾虑,而 不愿意处置.二是银行财务承受能力 有限,无力消化抵债资产的处置损失. e肖惠民 据测算,四家国有商业银行自1997每 至2001年,四年的利润定基平均增 率28.86%,同期呆账定基平均增长璋 达47.21%,比利润增长率高出18.35% 按现行银行的考核管理机制,其下逆 的利润考核指标往往不含抵债资产叟! 置损失,抵债资产的处置损失要靠兰 年实现的利润来消化,直接影响了绍 营业绩,一些银行为了避免其影响, 已处置的抵债资产或损失仍挂在待女I 理财产科目,未得到及时反映. 一一 账面价值欠真实.一是抵债 资产每年缴交的税费,资产的管理费 用等支出,有些被列入营业外支出,有 些被列入管理费用科目,使抵债资产 的账面价值比实际价值减少.二是扣 债资产自身的价值也会因市场需求茑 对其价值的认知而发生价值减值或于I 值.三是由于银行对抵债资产管理刁= 善,或有的被抵债方或其他人员出租 占用等,造成抵债资产名存实亡.四握 银行抵债资产自用引发的价值损耗: 银行收回抵债资产后,又将其租赁 用出去,产生经营租赁收入.这些均 在抵债资产的会计核算中予以单独杉 算和反映. 一一 法院裁决书判处不明确.巨 _==....-_■._-_=『-啊rr_●■■■■● 嗽GUANGD0NGPUlLICFINANCE 前,法院裁决书裁定债务人以其拥有 的资产偿还银行贷款本息,而对于该 资产的处置费用则未要求债务人承担, 导致银行赢了官司,收回资产,却要为 债务人支付相关税费,造成银行新的 资产损失. 一一 业务人员素质差.由于银行 工作人员的疏忽及对财税知识法规不 熟悉,造成银行发生新的资产流失.如 资产抵入前,对资产情况摸底不清,了 解不细,情况掌握不全,资产产权不明 晰,无合法的产权证明或抵债手续不 完备,不完善等,造成银行无法处置抵 债资产或为之付出高昂的处置成本. 对策和建议 一一 建议在银行接收,保管和处 置抵债资产来偿还贷款时,给予税费 减免支持.由于银行接受借款人的非 货币资产来抵偿贷款已承担了较大的 价格风险及其他风险,而借款人以财 产抵偿贷款也是因其确实无力偿还债 务才将自身拥有的资产抵偿给银行, 不宜再让其承担繁重的税费;且双方 交易的目的不是为了营利,所以对接 收,保管和处置抵债资产均不能简单 地作为普通商品交易来对待,抵债资 产的接收,保管和处置实质是贷款和 贷款回收实现的一种价值变现,如果 让这一还贷行为承担繁重的税费是极 不合理的,也显失税负公平的原则,造 成了重复纳税现象. 一一 完善抵债资产的财务政策, 规范抵债资产入账条件.对抵债资产 损失的处理应视同