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常见舞弊手法及对策 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入 科龙电器 (000921) 发布未审计的半年报称：关于2004 年本公司人民币5.76 亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004 年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76 亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至2004 年12 月31 日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟踪，该事项的跟踪处理情况如下： 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入 经查证，前任审计意见中所提及的人民币5.76 亿元的销售，是依据本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元，加上本公司2004 年底向两家客户已出库未开票货物补记收入人民币4.27 亿元，再减去本公司2004 年对两家客户确认的退货人民币0.54 亿元后计算得来的。而实际上本公司2004 年向两家客户实际开销售发票金额人民币2.03 亿元中有人民币1.21 亿元属于本公司对2003 年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在2003 年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82 亿元包含在本公司2004 年度的收入中，本公司2004 年度实际上向该两家客户销售了人民币4.27 亿元加上人民币0.82 亿元总共人民币5.09 亿元的货物， 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入 其中已经收到货款的销售为人民币0.78 亿元，另外人民币4.31 亿元的货物由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公司，该批退回的货物大部分已经在2005 年上半年销售给其他客户。对于该笔人民币4.31 亿元的退货，由于占2004 年度对该客户的销售比例不正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性做出怀疑，本公司管理层认为该笔人民币4.31 亿元的销售在2004 年确认收入不适当，所以本公司按追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司2005 年年初未分配利润人民币1.12 亿元。 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入 2002年12月份，科龙针对当月销售出台了 一个销售政策，要点如下：（1）空调淡季当旺季；（2）经销商12月份打款享受9月份的贴息政策；（3）经销商用科龙账上金额提货，享受提货奖励和年度奖励；（4）经销商可以不把货提走，科龙的各分公司仓库调整出部分位置放经销商的货；（5）如03年价格调整，享受 补差政策；（6）如经销商所提之货，旺季不能销售，可换货。7，1 2月份的客户发票全部留在科龙各分公司，用于退货冲帐。 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱二：鱼目混珠，伪装收入性质——东方电子 从东方电子在年报中所作的调整来看，近三年其炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入‘已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。” 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱二：鱼目混珠，伪装收入性质——东方电子 东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标 ； 公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定； 从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱二：鱼目混珠，伪装收入性质——丰乐种业 自1997年4月发行上市至2001年底共计投入募集资金和自有资金68800万元进行证券投资，获利11,794万元，其中有38300万元属募集资金，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润4,006万元；1997年至2001年底，丰乐种业虚做各类农作物种子销售19,100万元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1,100万元，累计虚构主营业务成本2,200万元，实际虚构主营业务收入18,000万元，虚构主营业务利润15,800万元。 上市公司九大收入陷阱实证分析 陷阱二：鱼目混珠，伪装收入性质——丰乐种业 丰乐种业除了4006万元虚构利润没有填平以及552万元收益性支出资本化外，1997年至2001年，丰乐种业虚构在建工程18666万元 。丰乐种业截止03年末，总资产8.55亿元，净资产4.04亿元，03年主营收入3.82亿元，