新会计制度与纳税检查 第六章 投资的核算与检查.doc

第六章 投资的核算与检查 投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。它是企业资产的重要组成部分。企业对外投资的目的主要是有效地利用企业的闲置资金或影响控制其他企业的经济活动以及为企业将来扩大经营规模准备条件。按照投资目的和作用的不同，可将投资分为短期投资和长期投资；按照投资形式不同，可将投资分为股票投资、债券投资、基金投资和其他投资。 第一节 短期投资的核算 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。 作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价，例如：各种上市的股票、债券和基金等；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，作为长期投资。 一、短期投资成本的确定 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。具体来说，以下两项不构成短期投资初始投资成本： （一）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金作为应收股利处理。 （二）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。 例如：A企业1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有，则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300（217300＋1000－200000×8%）元；实际支付的价款中包含的已到利息期但尚未领取的债券利息为16000（200000×8%）元；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33（16000÷12）。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入短期债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。 二、短期投资的账务处理 企业短期投资的增减情况以及结存情况，应通过设置“短期投资”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入债券、股票以及其他投资的投资成本；贷方登记企业处置债券、股票以及其他短期投资的投资成本和因取得债券利息或现金股利而冲减的投资成本，期末余额在借方，表示短期投资的结存额。在“短期投资”科目下，应按投票、债券等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。 （一）短期投资的取得 企业购入债券、股票或取得其他投资，应以付款时间或投出资产的时间确认为短期投资的入账时间，并以投资成本作为入账价值。 [例1]大华公司2000年短期投资购入债券和股票的有关业务及账务处理如下： （1）购入能随时变现，并准备随时变现的甲公司到期还本付息债券一批，面值15000元，期限三年，年利率为10%，手续费100元，用银行存款实际支付价款15100元。应作会计分录： 借：短期投资——甲公司债券 15，100 贷：银行存款 15，100 （2）购入准备随时变现的乙公司到期还本付息债券一批，面值20000元，期限三年，年利率10%。购入时该债券已发行2年零6个月，应计利息5000元，实际支付该批债券款25000元。应作会计分录： 借：短期投资——乙公司债券 25，000 贷：银行存款 25，000 （3）购入准备随时变现的丙公司按年分期付息、到期还本的债券一批，面值100000元，期限三年，年利率10%。该批债券购入时已发行2年整，用银行存款实际支付该批债券价款110350元，其中包括手续费350元，尚未领取的第二年的债券利息10000元。应作会计分录如下： 借：短期投资——丙公司债券 100，350 应收利息——丙公司 10，000 贷：银行存款 110，350 （4）购入准备随时变现的A公司普通股票一批，面值80000元，用银行存