教学课件金融资产减值汇总.ppt

【例4-42】 20x5年1月1日，华联公司从活跃市场上购入面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券作为可供出售金融资产，初始确认金额为95670元，初始确认时确定的实际利率为5%。 （5）20X7年12月31日，确认利息收入并恢复可供出售金融资产账面余额。 借：应收利息 4 000 可供出售金融资产——利息调整 907 贷：投资收益 4 907 应恢复的可供出售金融资产账面余额=94000-（7800+907）=15 093 15093小于原已确认的资产减值损失20141 借：可供出售金融资产——公允价值变动 15 093 贷：资产减值损失 15 093 调整后账面余额=78 000+907+15093=94000 * 第六节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 第六节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 1．发行方或债务人发生严重财务困难； 2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。 第六节 金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值损失的计量 在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 例4-38 20X4年1月1日，华联公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210150元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4-8。 201 904 1 814 10 186 5 12 000 08年12月31日 —— 10 150 61 850 —— 72 000 合 计 200 000 1 904 10 096 5 12 000 09年12月31日 203 718 1 728 10 272 5 12 000 07年12月31日 205 446 1 645 10 355 5 12 000 06年12月31日 207 091 1 567 10 433 5 12 000 05年12月31日 208 658 1 492 10 508 5 12 000 04年12月31日 210 150 04年1月1日 摊余成本 利息调整 利息收入 实际利率（%） 应收利息 日 期 例4-38 20X4年1月1日，华联公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210150元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4-8。 其他资料如下： 20X6年12月31日，因A公司发生严重财务