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第十一章　合并财务报表;第一节　合并财务报表概述;二、合并财务报表的概念及特点;（二）合并财务报表的特点;三、合并财务报表的合并理论;四、合并财务报表的合并范围;母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表 的合并范围。;;(1)通过与该被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 (2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 (3)有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员。 (4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 ;1.已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.母公司不能控制的其他被投资单位;五、合并财务报表编制的前期准备事项;六、合并财务报表的编制程序; 　编制调整分录和抵销分录与编制一般的会计分录不完全相同，会计分录是利用会计科目来编制的，但调整分录和抵销分录???利用财务报表项目编制的；会计分录是编制在记账凭证上的，并要据此登记入账簿，但调整分录和抵销分录是编制在合并工作底稿中的，它们不需要编制记账凭证，更不需要登记入账簿，因此编制调整分录和抵销分录并不会改变母子公司的账簿记录及其个别财务报表的内容。 ; 第二节 调整分录和抵销分录的编制;（二）采用权益法对子公司的长期股权投资进行调整时，应编制的主要调整分录有：; 【例1】 2007年1月1日，M公司以银行存款5000万取得A公司70%股份，假定M公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，M公司在个别财务报表中采用成本法核算该项长期股权投资。在M公司备查簿记录中，A公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有关资料如下： （1）2007年1月1日，A公司股东权益总额为5600万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为零，未分配利润为零。 （2）2007年A公司实现净利润1500万元，提取法定公积金150万元，向M公司分配现金股利700万元（为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，特假定A公司2007年即进行了现金股利分配），向其他股东分配现金股利300万元，未分配利润为350万元。A公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为150万元。 （3）2007年12月31日，A公司股东权益总额为6250万元，其中股本为4000万元，资本公积为1750万元，盈余公积为150万，未分配利润为350万元。 　　（4）M公司与A公司2007年度个别资产负债表略。（分别见表11-1和表11-2 （教材Ｐ275） 。 （5）假设A公司的会计政策和会计期间与M公司一致，不考虑M公司与A公司及合并资产、负债的所得税影响。; （1）确认M公司在2007年A公司实现净利润1500万元中所享有的份额1050万元（1500×70%）： 借：长期股权投资——A公司 1050 贷：投资收益——A公司 1050 （2）确认M公司收到A公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益700万元： 借：投资收益——A公司 700 贷：长期股权投资-—A公司 700 （3）确认M公司在2007年A公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额105万元（150×70%） 借：长期股权投资——A公司 105 贷：资本公积——-其他资本公积——A公司 105 ;需要注意的是在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录： 借：长期股权投资——A公司 455 　　　　　　 　　　　贷：未分配利润-----年初 　　　　　　350 资本公积------其他基本公积-—— A公司 105　;二、抵销分录的编制;1.投资当年的抵销;（2）子公司为非全资子公司 ;【例2】 沿用[例1]，2007年12月31日M公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额为5455万元（5000+1050-700+105），与其在A公司股东权益总额中所享有的金额4375万元（6250×70%）之间的差额1080万元，应作为商誉处理。至于A公司股东权益中30%的部分，即1875万元属于少数股东权益。其抵销分录如下： 借：股本 4000 　　　　　　　　资本公积——年初