《审计学》课件第二十二讲生产与费用循环审计.ppt

生产循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料经过采购与付款循环进入生产循环，生产循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货又包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。 任务一 生产循环的控制测试及存货截目测试 一、本循环的主要业务活动过程（以制造业为例） 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括： 1、生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。 涉及的主要凭证和会计记录 2、领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 3、产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。 常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。 （一）涉及的主要凭证和会计记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 5、材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 6、制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 （一）涉及的主要凭证和会计记录 7、成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 8、存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。 其基本关系如下： 二、本循环常见的错弊行为： 1、在计算职工工资时，有关人员可能虚构员工名单，故意多计工资，然后将虚列工资据为已有或形成小金库。 2、在计算员工应交个人所得税时，有意或无意出现错误，少计算个人所得税。 3、故意多计提或少计提职工福利费、职工教育经费、工会会费、劳动保险费等，以虚减或虚增管理费用，人为调节损益。 4、没有正确划清生产成本与非生产成本的界限，如将生产领用材料成本计入在建工程成本、将车间生产耗用水电费用计入管理费用，或相反，将在建工程领用材料成本上升计入生产成本，将行政管理部门耗用水电费或领用的其他物资的成本计入生产成本。 5、期未以假领料的方式大量虚增原材料成本，从而虚增产品成本。 6、未对期末在产品进行盘点，按估计数计算期末在产品盘存数，虚估在产品完工程度，从而导致在产品成本计算不正确。 7、产品成本计算方法没有保持一贯性，产品成本计算不正确，多算或少算完工产品成本。 8、物资收发过程中没有严格准确的计量，造成多发或少发，没有定期或不定期存货盘点，造成帐实不符。 9、存货存在积压、毁损、变质情况，但未按要求计提存货跌价准备。 10、发出存货计价方法未保持一致，发出存货金额的计算不正确，故意多结转或少结转发出存货成本，从而低估或高估期未存货金额和当期利润。 三、控制测试 1、成本会计制度的测试 包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期产品与在产品之间进行分配的测试四个方面。 2、工薪内部控制测试 （1）选择若干月份工资汇总表，进行检查 （2）从工资单中选取若干个样本，进行检查。 四、交易的实质性测试 重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘、存货的计价测试。特别是对存货的实质性测试。 任务二 主要账户的实质性测试 存货是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强、周转快，受市场的影响因素大，被审计单位虚计损益，资产不实，在“存货”项目上常见。 存货的虚增往往引起负债的虚增；存货的虚减引起主营业务成本的虚