ipo专项检查程序表汇.docx

专项检查程序表——收入循环检查目标检查小组在阅读发行人招股说明书、财务报告以及保荐机构、会计师提交的自查报告、自查工作底稿等文件的基础上，评估发行人在收入反映方面的风险程度，总结风险点和疑点，并根据发行人客户结构，选定部分客户，对该等客户相关的原始凭证、外部证据进行适当核查，核实相关交易的真实性及会计核算的合规性，以评价中介机构在收入循环自查方面的执业质量。收入循环涉及科目营业收入、其他业务收入、应收账款、预收账款、应收票据、银行存款等。检查中关注问题收入循环的检查主要关注收入的真实性及会计核算的合规性。需关注的主要问题如下：收入确认方法和时点不符合实际情况，尤其是部分特殊或创新交易模式的收入确认不复核会计准则规定。完工百分比法收入确认的依据不充分，或预计毛利率不符合实际情况。以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。比如首先通过虚构交易（例如，支付往来款项，购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金收回。发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长。采用技术手段或其他方法指使关联法或其他法人、自然人冒充互联网或一栋互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；发行人放宽付款条件促进短期销售增长。异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务合同、特许权使用合同等）、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易对手而言不具有合理用途的交易，交易的真实性、公允性、可持续性存疑。销售方面的关联交易未如实披露。发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，现金交易比例较大，内部控制不健全。主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌，在招股说明书中未如实披露；发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，未对超额盈利能力的持续性和稳定性做披露。发行人收入舞弊风险的总体评估检查小组应通过月的和分析发行人申请文件及发行部门审核文件，检查中介机构自查报告和工作底稿，总结和归纳收入方面的风险点和疑点，评估收入舞弊的总体风险程度，据此制定客户抽查总体方案，包括拟抽取客户数量、想起销售占各年销售的比重等。以下收入舞弊方向总体评估因素，供检查小组参考：序号考虑因素高风险特征低风险特征发行人情况分析1组织结构、规模大型发行人（如子公司众多）、组织机构复杂或报告期变化大、历史严格负责较小型发行人、组织结构单一或无变化，历史严格简单2收入类型和业务复杂程度多元化经营，存在多种收入来源、不同业务类型的收入，交易业务流程复杂、交易行使复杂。交易标的不具备实物形态业务简单、收入来源单一、交易业务流程与形式单一、交易标的具备实物形态3客户类型、销售渠道客户多元（如经销商和分销商、工厂、超市、直接用户）、销售渠道/环节复杂或客户类型（市场/区域/结构等）变化大，经销商中间商（尤其境外经销商中间商）销售比重大主要直接面向最终用户，或客户类型（市场/区域/结构等）不存在变化，以境内单一市场销售为主4收入确认政策的复杂程度商品与服务销售的复杂结合（多要素合同、涉及多项交付内容，涉及合同的拆分或合并）、收入确认在报告期涉及新准则的颁布或会计政策变更标准商品销售、不涉及业务创新，合同简单，收入确认会计政策简单5收入确认所涉及的判断涉及创新业务、准则没有明确规定、会计实务不统一；涉及收入确认口径的复杂判断（如全额法、净额法判断），涉及收入确认时点的负责判断（是否验收、完工进度）等；涉及大量合同义务是否履行完成的判断基本不涉及判断6关联方交易比重涉及大量针对关联方的重大销售报告期关联交易并不重大7收入计量复杂程度涉及收入确认存在合同拆分（多要素合同，或收入固定部分与变动部分）、部分合同对价的递延处理、收入主要取决于公寓价值计量不涉及合同对价拆分或递延处理，无公允价值计量事项8管理层凌驾收入控制的难易程度销售不经IT系统化处理，交易不存在轨迹（如软件交付），原始凭证简单如大量现金交易，手工帐或没听统一的财务软件或ERP软件等销售经IT系统化处理9与同行业上市公司比较异常收入、利润增长趋势与同行业上市公司普通情况不相符，销售价格或毛利率明显高于同行业上市公司水平收入、利润增长趋势与同行业基本相符，毛利率水平