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* * 第十三章 非货币性交易 主讲：陈继林 主要内容 1、非货币性交易概述 2、非货币性交易的核算 3、非货币性交易的披露 重点和难点 1、非货币性交易的含义与判断标准 2、换入资产入帐价值的确定 3、涉及存货交换时的增值税处理 4、涉及多项资产交换的处理 5、涉及补价时交易损益的确定及其帐务处理 第一节 非货币性交易概述 一、非货币性交易的含义 （一）概念 是指交易双方以非货币性资产进行的交易，如：以 存货交换存货、以存货交换固定资产、以长期股权 投资交换无形资产等。（狭义） （二）特点 1、是企业之间因以货易货业务而产生； 2、是一种互惠转让的交换行为； 3、是以非货币性资产作为主要的交易对象 4、有时也可能涉及少量的货币性资产（即补价） （三）非货币性交易的判断标准 补价数额的多少，是判断该业务是否属于非货币性交易的一个重要指标。据《企业会计准则——非货币性交易》，可按以下标准判断： A、支付补价的企业 =支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价） ≤25% B、收到补价的企业 =收到的补价/（换出资产公允价值）≤25% 非货币性交易 二、非货币性资产交易与货币性资产交易的主要区别 （一）货币性资产与非货币性资产 A、货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，主要包括：现金、银行存款、其他货币资金、准备持有至到期日的债券投资等； B、非货币性资产是指货币性资产以外的资产，主要包括：存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期日的债券投资等； C、两者的区别：在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否固定或可确定的。 （二）非货币性资产交易与货币性资产交易的区别 1、不涉及或只涉及少量的现金流入或流出； 2、换入资产的成本计量基础不同。 例：A公司用S设备交换B公司H设备。在交换日，S账面原值为18万元，累计折旧为4万元，公允价值为13.5万元；H账面原值为15万元，累计折旧为1.5万元，公允价值为14万元。A公司另支付银行存款0.5万元给B公司。判断如下： 收到补价方B： 0.5÷14＝3.357％ ＜25%（非货币性交易） 支付补价方A： 0.5÷（0.5＋13.5）＝3.357％ ＜25% 第二节 非货币性交易的核算 一、不涉及补价的非货币性交易的核算 （一）换入资产入帐价值的确定原则 1、换入单项资产时 换入该项资产的入帐价值 =换出资产的帐面价值+应支付的相关税费 2、换入多项资产时 A、换入多项资产入帐价值总额 =换出资产的帐面价值+应支付的相关税费 B、换入各项资产入帐价值 =换入多项资产入帐价值总额×（换入各项资产公允价值/ 换入多项资产公允价值总额） （二）单项资产相交换的核算 1、以存货与存货相交换 借：原材料/库存商品等 （入帐价值） 应交税金——增（进） （可抵扣的） 存货跌价准备 （已提的） 贷：库存商品/原材料等 （帐面余额） 应交税金——增（销） （应纳的） 银行存款等 （相关费用） 例见：P399 分配 2、以存货与投资相交换 A、换出存货方 借：短期投资/长期股权投资等 （入帐价值） 存货跌价准备 （已提的） 贷：库存商品/原材料等 （帐面余额） 应交税金/银行存款 （相关税费） B、换出投资方 借：库存商品/原材料等 （入帐价值） 应交税金——增（进） （可抵扣的） 短期投资跌价准备等 （已提的） 贷：短期投资/长期股权投资等 （帐面余额） 应交税金/银行存款等 （相关税费）例见：P401 3、以存货与固定资产相交换 A、换出存货方 借：固定资产/在建工程