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龚凯颂 全 面 预 算 管 理 龚凯颂 中山大学管理学院会计学系 企 业 全 面 预 算 管 理 0、企业管理与预算管理 Ⅰ、预算管理的基本框架 Ⅱ、全面预算的编制原理与预算中的行为问题 Ⅲ、预算表达的不同形式 Ⅳ、预算执行与控制 Ⅴ、预算的考核与评价 [美] 杰·K·希穆，杰尔·G·斯格尔：《预算管理手册》，经济科学出版社，2006。 引子（续） 工作必须要有预算，就像打靶，要先画出靶子再打枪，不能打完枪再画靶子。 企业管理与预算管理 企业管理循环：预测、决策、计划（预算）、控制、分析与评价（考评）。 管理中，最重要的工作：决策与控制。西蒙教授甚至说，管理就是决策。 预算连接决策与控制，提高“执行力”。 预算：长期预算与短期预算。 长期预算管理：实现企业战略目标的管理工具。 短期预算管理：实现企业战术目标的管理工具，并最终为实现企业战略目标服务。 预算管理在企业管理中的地位 在企业管理中，决策是决定将要做的“正确的事”（Doing right thing），控制是为了“正确地做事”（Doing thing right）。 决策过后，管理的重心就转移到控制上。 只有决策与控制完美地结合在一起，才达到“正确地做正确的事”（Doing right thing right，也可译为：把对的事情做对）的境界，从而避免犯如下两类错误： （1）“错误地做正确的事”——控制出了问题（主要涉及企业中、基层）； 预算管理在企业管理中的地位 （2）“正确地做错误的事”——决策出了问题（往往涉及企业高层，是致命的），如文化大革命，又如中国红军正确地执行了李德、博古为首的错误军事决策（第五次反围剿），招致惨败，最后被迫长征。 （有意思的是， “错误地做错误的事”也许就正确了，此乃“否定之否定”、“误打误中”也！） 编制预算反映了预测与决策，执行预算反映了控制，所以预算管理正好是决策与控制的完美结合，是实现“正确地做正确的事”，以达到企业目标的一个强有力的管理工具。 Ⅰ、预算管理的基本框架 一、预算管理的概念 二、预算管理循环（环节） 三、预算管理的职能 四、预算管理的作用 五、预算管理的组织 六、实施预算管理的企业内部制度环境 附：理解预算管理 预算管理过程中，涉及决策，决策涉及企业资源的配置、权责利的分配与安排（涉及行为层面），必然与公司治理发生关系。可以说，预算管理也是企业公司治理的一个工具。 一个健全的企业预算管理制度，实际上是完善的公司治理结构的体现，而且良好、有效的预算管理又必须以产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为条件，以规范的公司治理结构为前提。 预算管理决不只是会计或财务部门的事情，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的一种机制。如果让会计或财务部门单兵作战的话，预算管理的效果可想而知，会好不到哪里去。 二、预算管理循环 预算管理包括预算编制、预算执行与控制、预算考核与评价三个环节。 （一）??预算的编制（后面会展开介绍） 分解与落实 全面预算 责任（部门）预算 反馈 二、预算管理循环（续1） （二）?预算的执行与控制 1、利用会计、统计等信息进行实时、动态控制：建立责任会计信息系统 （1）外部控制：上级对下级的控制 （2）自我控制：责任单位（中心）的自控。在预算控制过程中，应以自我控制为主。 二、预算管理循环（续2） （三）??预算的考评 1、建立一套良好的业绩评价系统 2、建立一套激励与约束兼容的奖惩制度 3、建立制度时应贯彻的指导原则 目标一致、激励与约束兼容、 及时兑现、例外管理、分级考评 4、严格执行制度，即贵在持之以恒 5、适时修订制度，使之适应变化了的情况，并持续改进预算管理。 三、预算管理的职能 （一）规划（资源配置；发现瓶颈） （二）沟通与协调 （保证信息交流的准确与效率） （三）激励与 控制 （四）业绩考评 见：苏寿堂：《以目标利润为导向的企业预算管理》p12～14，经济科学出版社，2001。（注：该书是作者的博士论文；在2003年还获得国家级企业管理现代化创新成果一等奖。） 四、预算管理的作用 （一）促进企业决策科学化，提高企业创造价值的能力 （二）形成明确的目标体系，增强激励效果 （三）? 激发自我管理，让高层管理者专注于企业战略管理 （四）?建立良好的信息交流网络，使企业各部门协调一致 （五）??实施全员、全过程、全方位的控制，可增加控制的