税务筹划与合规-中外籍雇员的个人所得税筹划10.pdf

中外籍雇员个人所得税 合规与筹划训练营 铂略研讨会 2014年1月17日 目录 Part One 企业常见个税问题与税务风险 2013 年个人所得税相关新政解读 企业在处理在华工作的外籍人员应考虑的各方面 各种社保、保险、年金的税务处理 实施股权激励计划引发的思考 Part Two 案例分析 纳税居民和中国全球税 薪金及投资收益 针对不同派遣人员的区别考虑 走出去企业员工常见问题 两份劳动合同 互动问答 Part One 企业常见个税问题与税务风险 2013 年个人所得税相关新政解读 派遣人员构成常设机构风险 《国家税务总局非居民企业派遣人员提供劳务征收企业所得税有关问题的公 告》 （国家税务总局公告2013年第19号，以下简称“19号文”）于2013年 6月1日起实施。 跨国企业往往将人员派遣至中国，然后根据该雇员的职责由中国和境外分摊 该个人的费用，因此产生跨境收付汇。而由于跨境费用的计算往往采取成本 加成的方式，因此无法按照普通的代收代付来进行管理。从税务角度，如果 境外公司从派遣事项中取得了收入，那么此时境外公司就必须作为非居民企 业缴纳企业所得税和流转税；类似的，如果境内公司从派遣事项中取得了收 入，那么也应当缴纳境内企业所得税和流转税。 如果企业按照代收代缴款项操作，银行在办理收付汇时会要求企业证明只是 支付工资，没有任何的加成，而这个证明由税务局出具。企业在税务局办理 该证明时，税务局会要求企业证明该雇员的年终评定是由谁考核、工作如何 布置、工资如何发放等事宜。如果境外公司负责考核、布置工作或者从工资 代付中取得收入的话，那么境外公司构成了该雇员的“经济雇主”，该个人 就会被认定为境外公司的员工，境外公司必须按照常设机构来缴纳相关的税 金。而由于 《国家税务总局关于贯彻实施修改后的个人所得税法的通知》 （国税发[2011]75号，以下简称“75号文”）文不能适用所有的协定，并 且操作性不够强，因此国家税务总局又发布了19号公告。 19号公告中对常设机构的判定提到两个主要原则： 接收企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险； 通常考核评估被派遣人员的工作业绩。 由于这两个原则还是难以操作，所以又有5条操作性的细则： 1. 接收企业是否向派遣企业支付管理费或服务费性质的款项； 2. 接收企业向派遣企业支付的款项金额是否超过派遣企业代垫被派遣人员 的工资、薪金、社会保险费及其他费用； 3. 派遣企业是否未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人员； 4. 派遣企业负担的被派遣人员的工资是否为全额在中国缴纳个人所得税； 5. 派遣企业是否确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在中国 境内的工作地点。 所以企业应根据这个标准对派遣员工的情况进行审阅，防范可能出现的风险。 中华人民共和国出境入境管理法 根据 《中华人民共和国出境入境管理法》 ，由于外派人员存在出差、考察还 是工作的区分，对应地申请不同的签证。如果是工作的需要，应申请工作签 证（Z Visa ）；如果是临时来华，应该申请访问签证（F Visa ）。 Part One 企业常见个税问题与税务风险 如申请了工作签证，那么外派人员就涉及到缴纳社保的相关事项，目前各地 对此的操作存在一些差异，如北京要求外籍人士缴纳社保，而上海则暂时无 此要求；还有像某些地区在延期签证的时候需要出示缴纳社保的证明。 如果持非工作签证（如L Visa ）在华工作会有相应的处罚，如外籍个人可缴 纳最高2万元的罚款，雇佣公司还需就每个非法雇佣的外籍个人罚款1万元， 最高10万。 此外，此前有些雇主为了快速办理签证，委托其他代理作为雇主来申请签证， 现在是明确禁止的。 上市公司股息利息差别化的个人所得税计算 根据 《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》 （财税[2012]85号），2013年1月1日起，个人投资者从上海、深圳证劵交