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自考审计实务 案例1 ?? ?张文是一家公司的承包经营负责人，在承包经营三年期结束之后，上级部门聘请了当地一家会计师事务所对张文在经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映张文在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了张文，张文到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。” 问题：?张文的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ 张文的话没有道理，主要错在两个方面： ??? 首先，没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。因此张文的话是没有道理的。 其次，张文的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。因此，张文的话是没有道理的。 案例2 注册会计师王平在对华明公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。华明公司接到发票后为未曾发现与合同有误，并将款项付讫，执行该装修业务的昌复工程公司亦未发现这一问题。 ???请问：假定今后昌复工程公司也聘请王平审核他们的财务报表，王平能否利用他掌握华明公司的审计资料，建议昌复工程公司去向华明公司催讨这一差额款？ 不能。如果王平这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王平可以利用昌复工程公司的资料，如该公司所有的合同资料（当然包括与华明公司的合同）以及有关发票（当然也包括昌复工程公司开给华明公司的发票），找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。 案例3 ??2008年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。 ? 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审计报告。 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 请问： ?（1）、引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？ ?（2）、注册会计师王玲是否已尽到了责任？ ?（3）、对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）、银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。 （1）、工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。 （2）、不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变