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2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 这种方法也有一定的缺陷： (1) 当存货价值处于经常变动之中时，历史成本仅能反映存货在购进或生产时耗用的价值，作为过时的计量，往往不能反映期末企业存货的真正价值。 (2)企业存货往往由于取得的时间和批次的不同，其成本缺乏可比性。 按历史成本法计量期末存货价值适合于历史成本接近于现行成本或存货的市价不易确定的情况。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 2、成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法是对期末存货计价采用的一种方法。它是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。这里的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”则是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 成本与可变现净值孰低法是稳健性原则在存货计价上的具体体现，也是对历史成本原则的一种修正。在对存货计价时，如果存货的可变现净值下跌，则意味着企业持有的存货日后使用或出售时的价值或获取收入的能力也相应降低，这样相对存货的历史成本来说，将导致一定的损失。为了稳健地反映存货的价值，这种损失不能等到存货销售时才加以确认，而应在损失发 生的期间就加以确认，即以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值。对存货的可变现净值低于成本而 形成的损失作为当期费用加以确认。这样做有助于均衡企业各期的利润幅度，使各期间的财务状况和经营成果相对准确。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 采用成本与可变现净值孰低法计价存货，资产负债表上存货价值表现偏低，企业的财务状况表现得比较稳健。这样做除符合稳健性原则要求外，还可以保全企业的资本，稳固企业的经营实力，从而避免企业经营中可能出现的风险。 当然，该方法在应用中也存在一些缺陷 ： ①它不符合会计一致性原则。因为该种方法允许不同项目的存货或不同时期同一种存货在可变现净值低于成本时可以按可变现净值作为计价基础，这就无异于允许存货的计价可同时采用历史成本、可变现净值或重置成本等多种不同的计量属性，使企业存货的不同项目之间，前后期之间及各企业间计价的标准出现差别，从而丧失了统一的可比标准，缺乏可比性。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * ②该种方法的应用尽管对本期利润达到了稳健的目的，但对后期却不稳定。因为当期利润计算的偏低 ，期末存货成本减少，必然会使以后期间的销售成本下降，造成利润反弹，其结果是影响前后两期利润的真实性。 ③存货可变现净值的确认带有一定的主观性因素，这对会计信息使用者来说，缺乏足够的可信性。 成本与可变现净值孰低法有其利弊所在，我们应扬长避短合理地加以运用。按现行股份有限公司会计制度规定，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司对期末存货的计价可以采用此种方法。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 存货发出价值的确定政策 由于企业的各种材料都是分次分批购进的，而每次收入材料的单价，都有可能因买价、途耗、运费的不同以及供货单位的不同而有所不同。因而每次领发材料时，就有一个采用什么方法确定发出材料的单价，发料凭证和材料明细账对发出材料如何计价的问题。 1．先进先出法。是以先购入的材料先发出为假定前提，对发出材料进行计价的一种方法。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 采用先进先出法，期末结存材料的账面价值，反映的是较后购进的材料的实际成本，使得期末结存材料价值比较接近于现行的市场价格。这种方法的好处是把计价工作分散在月份内进行，可以随时计算发出或销售材料的成本，并能避免企业随意挑选材料计价以调整当期利润。不足之处是当采购、收发业务频繁，单价经常变动的情况下，核算工作量就很繁重。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末结存价值；反之，会低估企业期末结存价值和当期利润。因此，它适用于材料购进和发出业务不太多，且材料品种较少的企业。 2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 * 2．加权平均法。亦称全月一次加权平均法。其计算公式如下： 加