会计制度设计(王仲兵编写)-7c所有者权益业务会计制度设计.ppt

三、库存股的会计制度设计P174-176 库存股是企业将已经发行出去的股票，从市场中购回并存放于企业，尚未出售或注销。 ——库存股的作用通常用于： 维持企业股票的一定流动性； 防止企业被恶意并购； 作为股票选择权及其他权益证券使用； 回购有异议股东的股票而确保公司重大决策执行； 利用库存股进行资本结构调整。 三、库存股的会计制度设计P174-176 ——企业库存股通常来源是： 为减少企业注册资本而回购企业股份； 为奖励企业职工而回购股份； 股东因对股东大会做出公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购的本公司股份。 1、上市公司股票回购的基本操作流程P175 召开董事会并发布董事会决议公告，确定股票回购的目的、数量、比例、价格、方式、资金来源、期限等； 非关联董事和非关联监事发布关于公司股票回购的独立意见报告； 董事会发布召开股东大会的公告，由股东大会审议董事会决议，非关联股东对股票回购进行表决； 1、上市公司股票回购的基本操作流程P175 发布股东大会决议与股票回购的独立财务顾问报告； 回购本公司股票后要注销以减少注册资本,应自董事会决议发布之日起规定期限内（如15天）通知债权人，并在相应期限内（如30天）在指定报纸或其它媒体上至少公告3次。回购本公司股票后作为库存股的则必须事先制定股份转让办法并予以公告。 购回本公司股票后应在5个工作日内向有关授权部门申报并公告执行情况，逾期未执行完毕而需要继续回购，应重新提请董事会和股东大会作出决议。 2、库存股会计制度设计P176 ——库存股会计制度设计要点包括： 企业应设置“库存股”会计科目以核算企业收购、转让或注销公司股份金额情况； 公司回购股份注销或转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本； 与持有本公司股份的其他公司合并与导致股份回购，参与合并各方在合并前及合并后如均属于同一股东最终控制，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资账面价值确认；如不属于同一股东最终控制，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资公允价值确认； 2、库存股会计制度设计P176 库存股注销时，按照注销的股份数量减少相应股本，库存股成本高于对应股本的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积金、以前年度未分配利润；低于对应股本的部分，增加资本公积金； ?库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积金；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积、以前年度未分配利润； 2、库存股会计制度设计P176 因实行职工股权激励办法而回购股份的，股东大会通过职工股权激励办法之日与股份回购日不在同年度，公司应当于通过职工股权激励办法时，将预计的回购支出在当期可供投资者分配的利润中作出预留，对预留的利润不得进行分配； 库存股不参与公司利润分配，企业应将其视为所有者权益的备抵项目； 库存股应当在资产负债表上恰当披露，同时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与年初金额相比发生变化的原因。 第三节 留存收益业务会计制度设计：P176 学习活动： 在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现： （1）“盈余公积——法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账通知单，发现是一笔因对方未履行合同而收取的43000元罚款。 （2）将“盈余公积——法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本，转增后股本总额为300万元，其会计处理如下： 借：“盈余公积——法定盈余公积 贷：股本 试分析A公司上述财务处理的不足并进行相应财务调整。另外思考如下两个问题： ? 资本公积可用于弥补公司亏损吗？ ? 为何禁止资本公积弥补公司亏损吗？ 分析1： 经调阅其记账凭证及所附原始凭证——银行收账通知单，发现其为一笔 43000 元的罚款收入；经询问、要求再提供罚款依据时，A 公司才提供一份未履行的合同及依此收取罚款的情况说明。查账人员与 A 公司会计主管人员核实情况时指出，上述账务处理不仅违反了会计制度而且也逃避了所得税的缴纳，因此应进行下列账务调整并及时补交税金： 借：盈余公积——法定盈余公积 43000 贷：以前年度损益调整 43000 同时应补交所得税（该公司税率为 33％） 借：以前年度损益调整 14190 贷：应交税金——应交所得税 14190 分析2： 根据《公司法》的规定：“用法定盈余公积转增股本后，法定盈余公积留存额不得低于注册资本的 25％”。显然 A 公司的上述处理是违反《公司法》规定的。因此应进行账务调整并作如下会计分录： 借：股本 600000 贷：盈余公积——法定盈余公积60