会计学毕业论文-对公允价值的本质及现实运用的思考汇.docVIP

山东科技大学 毕 业 论 文 论文题目：对公允价值的本质及现实运用的思考 题 目 对公允价值的本质及现实运用的思考 班 级 2009级本科 专 业 会计 学生姓名 指导教师 日 期 2011年 07月 08日 目 录 摘要…………………………………………………………………………ii 1.公允价值的涵义及本质………………………………………………4 1.1公允价值的涵义………………………………………………………4 1.2公允价值的本质公允价值的现实运用公允价值计量的主要优点2.2公允价值计量属性在新准则中的运用 2.3公允价值现实运用的难公允价值中的“价值”强调的是会计信息的相关性特征公允价值中的“公允”强调的是会计信息的可靠性特征公允价值的获取和使用问题公允价值可能再次成为会计造假工具的问题公允价值计量可能增加财务报表项目波动性的问题公允价值计量可能引发会计人员的盲目排斥问题公允价值法对债务重组的影响 4.对债务重组准则运用公允价值计量属性经济环境制约公允价值的应用会计人员素质影响准则实施应用公允价值缺乏应有的技术手段公允价值本身可能不公允公允价值有可能再次成为企业操纵利润的工具??? [关键词] 公允价值，债务重组，经济环境，损益，交易 [摘要] 2006年财政部对企业会计准则进行了修订，公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。本文对新修订的“债务重组”准则引入“公允价值”计量属性的做法在技术上的先进性和会计实务中的可操作性及其经济后果进行了分析，认为考虑到中国市场经济发展的现状，在债务重组准则中运用公允价值作为计量属性应谨慎。2006年2月，财政部对企业会计准则进行了修订，在这场会计准则的历史性变革中，公允价值的应用、计量成为理论界倍受关注的焦点。美国会计准则和国际财务报告准则都侧重公允价值的应用，以增加会计信息的相关性，我认为从当前我国会计运行环境来看，公允价值在会计实务中的使用会受到限制，我们在债务重组中需谨慎运用公允价值。 一、公允价值的涵义及本质 公允价值的涵义 会计计量是会计信息系统的核心环节，美国公认会计准则较早地引入了公允价值作为计量属性，在FASB发布的公告中，财务会计准则第15号（FAS15）⑴ “债权人和债务人对困难债务重组的会计处理”中最早引入公允价值概念。国际会计准则（IASC）将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，可以与“资产负债表观”较好地吻合，更具有相关性，有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。（二）公允价值的本质 世界各国对于公允价值的定义有很多，其中，国际会计准则将公允价值定义为“公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”，美国财务会计准则则将公允价值定义为“双方在当前交易中自愿购买或出售的价格”。可见，这两个定义都将公允价值界定为“公平自愿的交易价格”。因此，我国有学者认为，公允价值的本质就是交易价格。我认为并不赞同这种观点，必须指出的是，定义不同于本质，定义的方式可以是阐述本质也可以是描述表象，所以，由定义推断公允价值的本质是交易价格的推断过程是不严谨的，也是没有理论依据的。同理，一些学者提出“公允价值的本质是效用价值”（陈敏，2005）的论断也是以表象代替本质的本末倒置的做法。那么，公允价值的本质究竟是什么呢？我认为，公允价值的本质就是真实可靠的使用价值。  第一：公允价值中“价值”的本质是指使用价值。 根据马克思主义政治经济学的观点，任何商品都具有且仅具有价值和使用价值两种基本属性。其中，价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动。从会计计量的角度来看，价值是与成本相联系的，其量的规定性取决于社会必要劳动时间，在时间上则属于现在或历史的范畴。使用价值是指商品能够满足人们某种需要的属性，是与财富相联系的，是构成社会财富的物质内容。其时间范畴既包括过去，更强调现在和未来，其量的规定则取决于人们对其有用性的量度。在交换过程中，使用价值对卖方而言体现为交换价值并具体量化为由价值