CPA会计2008版第十六章债务重组.ppt

借：长期股权投资或交易性金融资产(公允价值) 坏账准备(原帐面) 营业外支出—债务重组损失(当重组损失额大于 已提减值准备时) 贷：应收账款(原帐面) 资产减值损失(当重组损失额小于已提减值准备时) 实例P/371[16-5] [例3] 05年4月3日，甲股份公司欠乙企业购料款价税合计500万元，由于甲公司财务困难，05年7月2日经双方协商，甲公司以120万股普通股偿债(每股面值为1元，每股市价为2．5元)，无相关税费。05年末办完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定债权股后,乙企业长期股权投资按成本法核算。 * 本章考情分析 本章试题重点是债务人、债权人在债务重组中损益的计算，以及债权人受让非现金资产的后续处理。 学习本章应注重掌握： 1．债务重组的概念和方式； 2．债务人的会计处理以及资产转让损益和债务重组利得的计算； 3．债权人的会计处理以及受让资产价值和债务重组损失的计算。 近年考点 计算l题 债务人、债权人的会计处理以及损益计算 2007 无 2006 多选l题 债务人会计处理原则 2005 计算题 债务重组与投资 2004 涉及题型 考点 年度 债务重组 债务重组概念 债务重组方式 债务重组日的确定 即期清偿债务的会计处理 远期清偿债务的会计处理 混合清偿债务的会计处理 以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 以现金或非现金资产抵债 以债转股方式抵债 不存在或有条件的情况 存在或有条件的情况 第一节 债务重组的定义和重组方式 (一) 债务重组概念： P/364 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 （二）债务重组的界定P/364 强调债权人必须作出“让步”才可定性为债务重组。 以上“让步”指：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 （三）债务重组的方式 ：P/364 1．以资产清偿债务；P/364 2．债务转为资本；P/365 3．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式； P/365 4．以上三种方式的组合，即混合重组。 P/365 （四）债务重组日的确认 即债务重组完成日，指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务P/365 （一）以现金清偿债务P/365 1．处理原则及分录 ： (1)债务人： 债务人应将原债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入—债务重组利得”。 P/365 (2)债权人 ： 债权人应将原债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入“营业外支出—债务重组损失”，同时冲减已计提的减值准备。 借：应付账款（原帐面） 贷：银行存款（实际付款数） 营业外收入—债务重组利得（差额） (1)收款额小于债权的账面价值时 借：银行存款（实际收款数） 坏账准备（原帐面） 营业外支出—债务重组损失（差额） 贷：应收账款（原帐面） (2)收款额大于债权的账面价值但小于债权的账面余额时 借：银行存款(实收款额) 坏账准备(原账面) 贷：应收账款(账面余额) 资产减值损失（差额） [例1] 06年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。07年3月20日，乙公司发生财务困难，经双方协商，甲公司减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备15万元。 要求：作出双方的会计分录 1. 乙公司3月20日的会计处理: 借：应付账款—甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入—债务重组利得 20 2. 甲公司3月20日会计处理： 借：银行存款 97 坏账准备 15 营业外支出—债务重组损失 5 贷：应收账款 117 若甲公司已提坏账准备为25万元，则甲公司会计处理如下： 借：银行存款 97 坏账准备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 5 二、以非现金资产清偿债务 P/366 (一)债务人： 实例P/365[16-1] 1.处理原则:债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入“