加值型营业税之会计处理1.ppt

* * 加值型營業稅 營業稅是針對營業人於銷售貨物或提供勞務而課徵的一種銷費稅。 所謂加值額是指營業人將其銷售貨物或勞務的銷售額，減去從其購入貨物或勞務的支出額，所得到的差額。 大華商店將商品以$1,000銷售給中華商店，中華商店再以$1,200銷售給小華商店，小華商店又以$1,400銷售給顧客。 中華商店 $1,200 - $1,000 = $200 $200＊5%=10 小華商店 $1,400 - $1,200 = $200 $200＊5%=10 銷售 成本 加值 加值稅 加值型營業稅 此種對加值額來計算應納稅款，稱為加值型營業稅。 若對每一次銷售行為的全部銷售額乘上規定稅率計算應納稅款，稱為總額型營業稅。 加值型營業稅的優點 1、消除重複課稅。 2、具有漈勾稽作用，可減低逃稅情形。 3、資本財免稅，提高投資意願。 4、符合租稅中立性原則。 5、外銷採用零稅率，可提升出口競爭力。 加值型營業稅稅率義務人及報繳期間 營業稅的稅率 1、加值型營業稅營業人。 一般營業 5% 外銷營業 零稅率 免稅營業 免徵銷項稅率 2、非加值型營業稅營業人。 金融保險業 一般收入稅率 2% 再保收入稅率 1% 特種飲食業 夜總會等稅率 15% 酒家等稅率 25% 小規模營業人 一般稅率 1% 銷售農產品等稅率 0.1% 3、納稅義務人 銷售貨物或提供勞務營業人 進口貨物之收貨人或持有人 外國之事業機關團體組織無固定營業場所其銷售或提供勞務之買受人 4、營業稅的報繳期間 每二個月為一期於次期單月開始十五日內依規定格式填妥申報書並檢附相關的文件向稽徵機關報繳 加值型營業稅的計算方法 進項及銷項 加值型營業稅的計算方法 有稅額相減法與稅基相減法兩種(目前採稅額相減法) 1.稅額相減法，係先分別各算出銷項稅額及進項稅額，再將其相減，即為其加值型營業稅應納稅額(或留抵稅額) 2.稅基相減法，係將銷項額減進項額，就其加值＊營業稅率，即為加值型營業稅應納稅額(或留抵稅額) 稅額外加或內含 零售採內含－使用二聯式統一發票 批發採外加－使用三聯式統一發票 統一發票 統一發票的意義 發票是營業人在銷售貨物或提供勞務時交付給買受人作為支付的憑據民國39年統一格式售給營業人使用便有統一發票的名稱 統一發票的種類 三聯式統一發票供客戶為營業人使用 二聯式統一發票供客戶為非營業人使用 收銀機統一發票供客戶為非營業人使用(二聯式) 電子計算機統一發票為營業人或非營業人使用(三聯式) 特種統一發票供營業總額課徵營業人使用(二聯式) 加值型營業稅的會計科目 進項稅額。 銷項稅額。 應納稅額。 留抵稅額。 應收退稅額。 加值型營業稅的會計處理 進貨 1、購入應稅商品 2、購入免稅商品 3、購入固定資產 4、支付費用 5、不得抵扣之進項 銷貨 銷售貨物或提供勞務 處分固定資產 月底結帳 銷項稅額等於進項稅額 銷項稅額大於進項稅額 銷項稅額小於進項稅額 營業額的報繳 進貨 進項稅額 現金 進貨 現金 相關科目 進項稅額 現金 現金 銷貨 銷項稅額 銷項稅額 應納稅額 進項稅額 銷項稅額 留抵稅額 進項稅額 應納稅額 現金 相關科目(1+5%) 現金 現金 相關科目 銷項稅額 銷項稅額 進項稅額 加值型營業稅會計處理 購進商品取得三聯式發票，其營業稅款係單獨列示。 購進免稅商品，不支付營業稅。 固定資產，除土地外，其營業稅款係單獨列示。 支付應稅的費用。 支付免稅的費用。 (向小規模營業人購買貨物或勞務 ) (薪資，勞務費等) 購進或支付(但不得抵扣稅額)項目 (交際應酬用之貨物或勞務) 加值型營業稅會計處理 銷售商品給營業人應開予三聯式發票，其營業稅款係單獨列示，故銷貨時之分錄，銷項稅額應單獨列示。 銷售商品給非營業人，則應開予二聯式發票。其營業稅款係內含於銷售額，因交易金額零星，為避免帳務處理繁瑣及小數取捨之誤差，故於銷貨時並不貸記銷項稅額，而俟期末再從本期二聯式發票銷貨總金額中，將銷項稅額分離出來並予入帳。 加值型營業稅會