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* * 成本控制与管理 主讲：田浩 * * 第八章 生产损失的核算 第一节 生产损失核算概述 第二节 废品损失的核算 第三节 停工损失的核算 * * 第一节　生产损失核算概述 一、生产损失的涵义及内容 1.生产损失的涵义： 生产损失是指在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品制造成本承担，是其组成部分。 2.生产损失的分类： 1）生产耗费：指投入原材料的收缩、蒸发、跑冒滴漏、自然损耗等。 2）生产废料：指生产过程中的边角余料等。 3）废品损失：指生产过程由于主观或客观原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费。 * * 二、生产损失核算的意义和任务 1.生产损失核算的意义 生产中的一切损失（非正常损失除外）归根到底都要由合格品负担，对生产损失进行核算对于有效力利用资源，降低产品成本具有重要意义。 2.生产损失核算的任务 加强对生产损失的控制，及时揭示造成损失的原因和责任。 及时正确计算生产中的各种损失额。 采用适当的方法，将各种损失恰当的计入产品成本。 4）停工损失：指由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。 * * 第二节　废品损失的核算 一、废品概述 1. 废品的含义 　废品是指再生产过程中发生的质量不符合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。 以下情况不包括在废品范围内： 入库时系合格品，因保管不善，运输不当或其他原因而发生的损坏变质，应作产品毁损处理； 不需返修而降价处理的不合格品，应作次品处理，其降价损失应在计算销售损益时体现，次品成本与合格品相同； 实行“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，计入管理费用。 * * 3. 废品损失核算依据 　　废品通知单、废品交库单、返修领料单、返修工作通知单等。 2. 废品的分类 废品按能否修复可分为可修复废品和不可修复废品。 可修复废品：指技术上可修复，并且所需修复费用在经济上是合算的废品。 不可修复废品：指技术上已不存在修复的可能性，或者技术上虽然可修复，但修复费用在经济上是不合算的废品。 * * 二、废品损失的核算 废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。 报废损失指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。 修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。 (一)废品损失的计算 1．可修复废品损失的计算 可修复废品损失在废品修复时计算, 计算程序和合格品发生的费用一样，是通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算而得。其计算公式如下： * * 可修复 废品损失 修复废品材料费用 修复废品人工费用 修复废品制造费用 = + + 2．不可修复废品损失的计算 不可修复废品的损失，因包括在合格品之内，因此计算比较复杂。其关键是确定废品成本，即截至发生废品时，在该废品上已经耗用的费用合计。 废品成本可按实际发生的费用计算，也可以按定额费用计算。 1）废品成本可按实际发生的费用计算 指在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。 过失人 赔偿款 － * * 假定某企业加工车间2003年5月生产甲产品1100件，经验收，合格品入库为1 000件，不可修复废品50件，可修复废品50件。投入生产的原材料为55000元，生产工时为5 500小时，其中废品工时为400小时，生产工人工资为3 300元，制造费用为16 500元，废品残值为400元。原材料系生产开始时一次投入，制造费用按生产工人工时比例分摊。计算该厂当月废品损失。 项目 数量 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 完工产品 1100 55000 5500 3300 16500 74800 费用分配率 50 不可修复废品 200 可修复废品 50 200 不可修复废品成本 50 废品残值与赔款 修复费用 废品损失 50 0.6 3 400 2500 120 600 3220 2500 2500 120 120 600 3220 600 3220 400 2820 50 2100 120 600 * * 2）废品成本按所耗定额费用计算的方法 也称按定额成本计算法。这种方法按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。 参