管理会计课件 第6章 经营决策分析需要考虑成本.pptVIP

江苏省高等学校会计学品牌专业　管理会计课件 CUMT 第六章 经营决策分析需要考虑的“成本”概念 * 第六章 经营决策分析需要考虑的“成本”概念 第一节 “成本”概念的特点 第二节 差别成本与边际成本 第三节 机会成本与假计成本 第四节 沉没成本与现金支出成本 第五节 历史成本与重置成本 第六节 可避免成本与可延缓成本 第七节 相关成本与无关成本 CUMT * 第一节 “成本”概念的特点 管理会计中的“成本”具有以下特点 ： 1．管理会计的“成本”概念是面对未来的 ； 2．管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些没有真实发生的成本。 针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念 CUMT * 第二节 差别成本与边际成本 一、差别成本（differential cost） 广义的差别成本 是指可供选择的不同被选方案之间预计成本的差额。 例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案之间的成本差额。 狭义的差别成本 又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差额。 例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案之间的成本差额。 CUMT * 第二节 差别成本与边际成本 例：某企业拟购入一批零部件的相关成本如下表所示 购入量 固定 成本 变动 成本 总成本 固定成 本增量 变动成 本增减 差别 成本 单件差 别成本 1 500 4 000 45 000 49 000 － － － 2 000 4 000 60 000 64 000 15 000 15 000 30 2 500 4 000 75 000 79 000 15 000 15 000 30 3 000 8 000 75 000 83 000 4 000 0 4 000 8 3 500 8 000 87 500 95 500 12 500 12 500 25 差别成本 ≠ 变动成本 CUMT * 第二节 差别成本与边际成本 二、边际成本（Marginal Cost） 产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。 当业务量的增量为一个单位时: 差别成本=边际成本 CUMT * 第二节 差别成本与边际成本 边际成本在经营决策中的应用： 平均成本＝边际成本时，平均成本最低； 边际收入＝边际成本时，利润最大； 例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现： 要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的产量。 CUMT * 成本函数： 边际成本： 平均成本： 当边际成本=平均成本时，即： 此时，平均成本为： 平均成本＝边际成本时，平均成本最低； CUMT * 成本函数： 边际成本： 总收入： 边际收入： 当边际收入=边际成本时，即： 此时，利润为： 边际收入＝边际成本时，利润最大； CUMT * 第三节 机会成本与假计成本 一、机会成本(opportunity cost) 在经济决策中由于选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。 例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元，如果用于生产乙产品则可得收益8万元。 甲产品的机会成本：8万元 乙产品的机会成本：10万元 因此，选择生产甲产品。 注意！ 机会成本并不在任何会计账户中予以登记。 CUMT * 第三节 机会成本与假计成本 二、假计成本(imputed cost) 又称估算成本(estimated cost)，是指使用某种经济资源的代价。 机会成本的特殊形式。凡是与某项经济活动相关联需要经过假定推断才能确定的机会成本就是假计成本。 CUMT * 第四节 沉没成本与现金支出成本 一、沉没成本（sunk cost） 过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。 例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者只需考虑旧设备的账面价值。 CUMT * 第四节 沉没成本与现金支出成本 二、现金支出成本（out-of-pocket cost） 又叫“付现成本”，是指由于某项决策而引起的需要在未来用现金支付的成本，是一种未来成本。 现金为王 CUMT * 第五节 历史成本与重置成本 一、历史成本（historical cost） 企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。 历史成本是过去发生的支出，对于目前决策分析大多无关。 二、重置成本（replacement cost） 按照现行的市场价格重新购置目前所持有的某项资产所要花费的全部支出。 CUMT * 第五节 历