第11章生产与费用循环审计WeddingDay【55页】.pptVIP

第十一章生产与费用循环审计 第一节 生产与费用循环概述 一、主要凭证和会计记录 　 (1）生产指令　　(2）领发料凭证　　(3）产量和工时记录　　(4）工薪汇总表及人工费用分配表　　(5）材料费用分配表　　(6）制造费用分配汇总表　　(7）成本计算单　　(8)存货明细账 二、 涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产 1)生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权，签发预先顺序编号的生产通知单； 2)生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 3)材料需求报告给仓库。 二、涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产 （2）发出原材料 1)仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料； 2)领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称； 3)仓库发出材料后，将领料单中的一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，另一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 二、 涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产 （2）发出原材料 （3）生产产品 1)生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2)生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 二、 涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品 （4）费用归集和成本归集 1)生产过程中的各种记录都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转； 2)会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 二、 涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品（4）费用归集和成本归集 （5）产成品入库 1)产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收； 2)仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计部门； 3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。 二、 涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品（4）费用归集和成本归集 （5）产成品入库 （6）发出产出品 1)产成品的发出须由独立的发运部门进行； 2)装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单； 3)出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 二、 涉及的主要业务活动 第二节 生产与费用循环的控制测试 一、生产与费用循环的内部控制 1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制 二、生产与费用循环的重大错报风险 三、生产与费用循环的控制测试 参考教材P225 第三节 存货成本审计 一、存货成本的审计目标 P227 二、存货成本的实质性测试 1.直接材料成本的审计 例11-1 2.直接人工成本的审计 3.制造费用的审计 例11-2 4.营业成本的审计 例11-3 三、对存货实施分析性复核 参考教材P230 第四节 存货监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义： 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点； 二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 一、制定计划前应考虑的问题 制定存货监盘计划的基本要求： （1）了解被审计单位存货的特点 （2）评价被审计单位存货盘点计划 （3）编制存货监盘计划 包括监盘时间、监盘样本量、样本选取量等。 二、监盘的准备工作 确定重点、顺序、人员、结帐、器具等 三、实施监盘 需要特别关注的情况： （1）存货移动情况。 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 　　 （2）存货的状况。 注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 （3）存货的截止。 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 四、进行抽点 双向追查： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；从存货实物中选取项目追查至盘点记录。（以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据） 应尽可能避免让被审计单位事先了解