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企业所得税税前扣除最新政策依据（新三） （十八）油气和三电基础设施安全保护支出 ? 为加强石油、天然气和电力、电信、广播电视基础设施（以下统称“油气和‘三电’基础设施”）的安全保护工作，落实各方工作责任，健全安全保护经费长效保障机制 ，企业对自身油气和“三电”基础设施进行安全保护发生的各项费用，包括参加联防工作、组建兼专职群防队伍等发生的支出，由企业自行负担，按规定列入成本（费用），并按照国家税收法律、法规等规定准予税前扣除。 （《财政部 公安部 国家税务总局关于石油天然气和“三电”基础设施安全保护费用管理问题的通知》财企【2010】291号 ） ? ——群防群治经费， “谁受益谁出资”原则 ? （十九）保险公司再保险业务赔款支出 ? 将保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题通知如下： ? 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条的规定，从事再保险业务的保险公司(以下称再保险公司)发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司(以下称直保公司)再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算， ? ——凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金; ? ——次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。 ? ——“同时调整已计提的未决赔款准备金”的理解及运用。未决赔款准备金又称“赔款准备金”，指在每一财务年度决算以前，保险人对已经索赔尚未赔付的保险赔偿或给付，或已发生保险事故尚未索赔的保险赔款或给付所提存的资金准备。（《国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》国税函[2009]313号） ? 举例：A财产再保险公司2007年~2009年以合约分保形式与B保险公司开展的一项财产再分保业务，约定:取得分保收入的同时，承担相应的赔款风险。由于2008年所承保的财产出现重大损失，经过确认及理赔后， 2009年6月10日， A财产再保险公司收到B保险公司划拨的分保赔款损失30万元，记入“赔付支出”科目，由于企业所得税汇算清缴已结束，为此， A财产再保险公司可将30万赔款作为2009年度的成本费用扣除 ；如果A财产再保险公司于5月30日收到赔款损失，应作为2008年度成本费用扣除，同时调减已经计提的未决赔偿准备金。 ? （二十）保险公司准备金支出 ? 1、几个概念需要熟悉 ? （1）保险准备金。准备金是指商业银行库存的现金和按比例存放在中央银行的存款。保险准备金是指保险人为保证其如约履行保险赔偿或给付义务，根据政府有关法律规定或业务特定需要，从保费收入或盈余中提取的与其所承担的保险责任相对应的一定数量的基金。 （2）保险保障基金，是指按照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》（保监会、财政部、人民银行令2008年第2号）规定缴纳形成的，在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。 ? （3）保费收入和业务收入。保费收入是指投保人按照保险合同约定，向保险公司支付的保险费。业务收入是指投保人按照保险合同约定，为购买相应的保险产品支付给保险公司的全部金额。 ? （4）投资型财产保险业务与非投资型财产保险业务。投资型财产保险业务是指兼具有保险保障与投资理财功能的财产保险业务。 ? 非投资型财产保险业务是指仅具有保险保障功能而不具有投资理财功能的财产保险业务。 （5）有保证收益与无保证收益。有保证收益是指保险产品在投资收益方面提供固定收益或最低收益保障。无保证收益是指保险产品在投资收益方面不提供收益保证，投保人承担全部投资风险 ? 2、几个比例需要掌握 ? 保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：1.非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%.2.有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。3.短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。4.非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。 ? 3、二个情形不能超标 ? 保险公司缴纳的保险保障基金出现下列情形将不得在税前扣除： ? （1）财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%