宁波市“营改增”政策梳理及热点问题剖析(2012年).ppt

一般会计处理方法 （四）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 差额征税的会计处理方法 【案例】宁波A试点物流企业2013年9月为生产企业甲公司提供运输服务，甲公司支付A公司1110万元（含税）。A公司将承揽甲公司的省外段的运输业务分包给非试点地区货物运输企业J公司，按联运协议A公司支付J公司500万元运输费用，取得J公司开出的运输发票。 A公司差额纳税会计处理如下： Ⅰ.A公司为甲公司提供应税服务 借：应收账款——甲公司 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 1100000 Ⅱ.A公司接受B公司提供的分段运输服务 借：主营业务成本 4504504.50 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 495495.50 贷：应付账款——B公司 5000000 差额征税的会计处理方法 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 差额征税的会计处理方法 【案例】宁波某国际货运代理企业D公司（小规模纳税人）2013年7月为生产企业甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付给D公司代理费5万元，同时D公司支付试点地区E公司运输费用1万元，取得运输发票。 D公司差额纳税会计处理如下： Ⅰ.D公司为甲公司提供应税服务 借：银行存款 50000.00 贷：主营业务收入 48543.69 应交税费——应交增值税 1456.31 Ⅱ.D公司接受E公司提供的服务 借：主营业务成本10000.00 贷：应交税费——应交增值税 291.26 应付账款——E公司 9708.74 06-03 过渡性财政扶持资金的会计处理 过渡性财政扶持资金的会计处理 上海市财政部门为了保证试点工作平稳过渡，下发了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，并设立了财政扶持资金，通过“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式，对由于试点工作税负增加的企业和难以取得增值税专用发票的企业进行财政扶持。对由于试点工作税负增加的企业，财税部门地企业办理纳税申报、实际缴纳税款时，同步布置试点企业按月向主管税务机关报送营改增试点税负变化情况，根据改革前后比较，实际税负增加的，可向财政部门申请财政专项资金扶持。财政部门原则上采取按月跟踪分析、按季审核预拨、按年据实清算的办法。 财政部与总局会坚持新试点地区的税目税率不变的原则，对于财政扶持取决于试点地区的决心和态度。 过渡性财政扶持资金的会计处理 ——试点纳税人在营改增期间因实际税负增加而向财政部门申请取得扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时， 按应收的金额， 借：其他应收款/应收补贴款等科目 贷：营业外收入 实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额， 借：银行存款等科目 贷：其他应收款/应收补贴款等科目 注：权责发生制，非收付实现制（会计准则的规定）。 文化事业建设费征收 财综[2012]68号《关于营业税改征增值税试点中文化建设费征收有关问题的通知》——试点地区文化事业建设费征收管理 一、原适用财税字[1997]95号文件缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按本通知的规定缴纳文化事业建设费。 二、缴纳文化事业建设费的单位和个人，应按提供增值税应税服务取得的销售额3%的费率计算应缴费额，并由国税局在征收增值税时一并征收，计算公式：应缴费额=销售额X3%。 三、文化事业建设费的缴纳义务人发生时间和缴纳地点，与增值税相同。 四、缴纳期限与增