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增值税专题——例题解析（4月7日）例题解析 一般纳税人的应纳税额计算　　增值税应纳税额的计算可以分为四种类型：一般纳税人、小规模纳税人、进口货物和出口货物。不同的类型其计算方法不尽相同，要注意的问题也各有特点。其中，一般纳税人应纳税额的计算相对而言比较重要，每年都要考到。鉴于出口退税例题教材上已经比较详细了，下面我们就一般纳税人、小规模纳税人、进口货物三种情况的应纳税额计算进行例题解析。 　　 一般纳税人的应纳税额计算　　这是增值税制度的主体内容，解题思路应特别注意的问题简述如下：　　第一步，根据纳税人所发生的经济业务，确定其应税事项。这主要涉及到一个征收范围的界定，即界定哪些行为要征税，哪些行为不用征税。所以，要求学员们非常熟悉这一内容。 　　第二步，对应征税的行为确定其具体的销售额。这里除要涉及到确定销售额的一些特殊规定之外，还有可能将纳税义务发生时间、增值税专用发票等内容综合近来。学员们应掌握存在这些问题时如何确定销售额。 　　第三步，销售额确定后再计算销项税额。这里关键注意低税率的适用范围。 　　第四步，根据所给出的业务资料确定允许抵扣的进项税额。如果学员们熟悉了允许抵扣和不允许抵扣进项税的各种有关规定，想必能够正确确定允许抵扣的进项税额。 　　第五步，计算应纳增值税税额，即根据前面已确定好的销项税额减去允许抵扣的进项税额即可。 　　一般纳税人的计算（1）　　资料：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。 2000年9月份发生如下业务：　　 1.本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购买方收取装卸费3510元。 　　 2.企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，金额为245700元。合同规定9月、10月、11月3个月每月付款81900元。 　　 3.委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。 　　 4. 为本企业专门自制发电机组１台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类型产品销售价。 　　 5.外购原材料１批，增值税专用发票上注明的进项税额为6800元，货款已经支付，材料尚未到达。 　　 6.进口原材料１批，关税完税价折合人民币120000元，假设进口关税税率为50%。另从报关地运到企业，支付运费5000元、建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。原材料已验收入库。 　　要求：假设该企业上期无留抵税款，请根据上述资料，计算本月应纳增值税额。 解答：　　 1.税法规定，纳税人采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。计算增值税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等各种性质的价外收费。应当注意的是，上述价外费用不包括以下三项费用：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税；符合税法规定条件的代垫运费。此外，对价外费用以及一般纳税人给消费者、使用单位或小规模纳税人销售货物开具普通发票的情形，应注意换算成不含税销售额进行计算。 　　应纳销项税额=[3×30000+3510÷（1+17%）]×17%=15810（元）　　 2.税法规定，纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间为按合同约定的收款日期的当天。应当注意，无论购货方是否按合同约定的付款日期支付货款，销货方均需按合同约定的日期确定销项税额。 　　应纳销项税额=81900÷(1+17%)×17%=11900(元)　　 3.税法规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生的时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。本月发生的代销商品不计销项税。 　　 4.税法规定，单位或个体经营者对下列行为，视同销售货物，征收增值税：⑴将货物交付他人代销或销售代销货物； ⑵设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外； ⑶将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、对外捐赠、分配给股东、集体福利或个人消费； ⑷将购买的货物用于非应税项目、对外投资、对外捐赠、分配给股东。 　　应纳销项税额为：35000×（1+10％）×17%=6545（元）　　 5.税法规定，工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣。该笔进项税额暂时不能抵扣，账务处理时可暂记入“待摊费用--待抵扣进项税额