第九章_资产减值.pptVIP

第八章 资产减值 一.资产减值概述 二.资产可收回金额的计量 三.资产减值的会计处理 一、资产减值概述 一、资产减值的含义 资产的可收回金额（未来可收回金额）低于其账面价值 二、资产减值的认定 （一）资产减值认定的一般标准 永久性标准；可能性标准；经济性标准（我国） （二）资产减值准则中的范围 1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3、固定资产； 4、生产性生物资产； 5、无形资产； 6、商誉； 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。 不属于：存货；投资性房地产；消耗性生物资产；建造合同；递延所得税资产；融资租赁中出租人未担保余值；金融资产如持有至到期投资；未探明矿区权益等 （三）资产发生减值的迹象 1、企业外部信息来源 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 2、企业内部信息来源 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 其他迹象 一般而言，如果有确凿的证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 企业在判断资产是否存在可能发生减值的迹象以决定是否需要估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性原则的要求。根据这一原则，企业存在下列两种情况的，可以不估计资产的可回收金额： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。 第二节 资产可回收金额的计量 一、资产可回收金额的含义 资产可回收金额：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 资产可回收金额估计的基础： （1）原则上应当以单项资产为基础。 （2）如果难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。 二、资产可回收金额的估计方法 资产可回收金额估计的要求： 一般而言，企业应同时估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。 下列情况下，企业可以只估计其中一项： 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。 （一）资产公允价值减去处置费用后的净额的估计 1、根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 2、不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。 3、不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 注意：如果企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应考虑的因素和方法 预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。 预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际差异数的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。 预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 预计在建工程、开发过程的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达到的最