《会计制度设计》重难点.docVIP

第一章 会计制度设计总论教学辅导 　　一、本章内容及重、难点问题 会计制度设计的涵义 会计制度设计的原则 会计制度设计的内容 会计制度设计的范围 二、本章重、难点问题辅导 ㈠如何理解会计制度设计的涵义？ 总体上看，制度包括了两部分内容：一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；一部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等。这些内容体现着企业会计制度的可设计性。当然，从设计的广义角度看，对国家统一法律法令等的严格遵守也并不意味着照抄照搬，而是在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，由此看来，各种形式的会计制度都存在着如何被有效执行的问题，因而企业会计制度设计可界定为：将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。 ㈡如何理解会计制度设计的原则？ 你可以通过阅读教材第4页的内容，着重理解 下述方面： 1.合法性原则。企业设计的会计制度必须以国家财经政策、法规制度为依据，这也是企业生存之本，这也意味着任何形式的企业会计制度都具有内在的统一性。比如任何企业的会计制度都要满足《中华人民共和国会计法》的要求。合法性原则构成了任何企业会计制度的统一平台。 2.权变性原则。企业会计制度是企业管理体系的重要组成部分，因此所设计的会计制度要与满足企业特定经营情景下的具体企业管理要求，比如中小企业与大型企业集团就会有不同的企业会计组织设置方式。权变性的核心就是设计的会计制度要灵活地适应实际需求。 3.内部控制原则。设计的会计制度要全面接轨内部控制思想及运行体系，力求将内部控制思想与方法直接融入企业会计制度中。比如在金融工具分类和重分类会计核算制度设计上，就要体现出企业管理层在初始确认时根据标准和授权进行合理分类，而董事会拥有确定分类标准和相应授权及重分类时对合理性的表决。 4.成本效益原则。选择任何方面的具体会计制度时都应遵守制度效益大于制度成本原则，而不能盲目的追潮流。比如设计小企业会计制度就要以简化的方式使用《企业会计准则》的一般规定，争取以合理的制度成本实现更为有效的制度效应，而不是追求形式上的完美。 5.相对稳定性原则。频繁变动的会计制度不利于会计制度效应的充分发挥，因此在设计具体的会计制度内容时要预先留有适当的变动或弹性空间以适应未来发展变更的需要。比如会计科目层级与产品成本项目的设置就要在满足当前实际需求的同时还留有未来可能的对企业会计信息结构深化的预期。 （三）如何理解会计制度设计的内容？ 一般的企业会计制度设计的具体内容包括以下四项： 1.财务会计制度设计。财务会计的核心是向企业外部提供以财务会计报告为载体的会计信息，而所提供的会计信息应具备一定的质量特征，因此，科学合理地设计会计信息的生成模式便是基础，会计信息生成模式的具体选用受到一系列因素影响。由于财务会计的核心职能是对企业业务活动的核算，财务会计制度设计也就围绕这一职能的实现从下述三个方面展开，具体内容是： （1）对外财务会计报告设计。这是对财务会计核算结果的设计，体现为企业应该以怎样的载体描述企业一定会计期间的财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况。主要是资产负债表、利润表、所有者权益变动表与现金流量表等的设计。 （2）会计核算程序的设计。这是对财务会计核算过程的设计，体现为企业应该以怎样的具体方式实现企业对外财务会计报告目标，也是高质量完成日常会计工作所应遵循的基本流程。主要是企业会计凭证、会计账簿与核算过程的设计。 （3）具体业务核算的设计。这是对企业具体业务活动的会计处理方法的设计，体现为有效执行《企业会计准则》的相关规范，以及将内部控制思想与具体方法的嵌入，因为内部控制制度的目标之一就是保证财务报告及相关信息真实完整。 2.成本会计制度设计。成本会计制度与财务会计制度之间具有一定的交叉性，一方面是对自制存货（库存商品）账面价值的计价，体现为企业资源在生产环节的耗费，而耗费额等价于所投入的资源价值，因此生产环节的耗费取决于投入资产的账面价值，这是财务会计的核算领域，另一方面是成本会计制度还要基于生产环节耗费水平来进行一系列成本管理，甚至于要满足特定的需求，比如应诉国际反倾销。从会计制度规范层面上看，财政部2010年也在着手研究制定全国统一产品成本核算制度。成本会计制度的上述功能决定了成本会计制度设计的具体内容包括以三项： （1）产品成本核算基础工作设计。从会计要素角度看，产品成本核算是对企业生产环节的资产投入与新使用价值资产形成的反映，需要从会计凭证及其传递、成本核算的组织方式、成本核算具体方法的选择等方面进行设计。 （2）基本产品成本核算制度设计。企业生产特点与管理要求决定了产品成本核算应提供产品的基本成本信息，品种法、分批法、分步法及它们间的组合使用是设计的主体内容。 （3）作业成本核算