第十一章 审计学.ppt

第十一章 生产与存货循环审计 主讲人：官丽 第一节　存货与仓储循环的特点 　一、不同行业类型的存货性质　　二、设计的主要凭证与会计记录　　生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：　　（一）生产指令　　（二）领发料凭证　　领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。　　（三）产量和工时记录　　（四）工薪汇总表及工薪费用分配表　　（五）材料费用分配表　　（六）制造费用分配汇总表　　（七）成本计算单　　（八）存货明细账 　三、涉及的主要业务活动　　（一）计划和安排生产　　（二）发出原材料　　（三）生产产品　　（四）核算产品成本　　（五）储存产成品　　（六）发出产成品 第二节　控制测试和交易的实质性程序 　 一、生产与存货交易的内部控制　 二、控制测试　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试　　（二）以风险为起点的控制测试 　　 第三节　生产与存货循环的实质性程序 　一、生产与存货交易的实质性程序　　（一）实质性分析程序　　1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。　　2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。　　3.比较存货余额和预期周转率。　　4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。　　 5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。　　6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试 二、存货的实质性程序 （一）概述　　（二）存货监盘　　1.存货监盘的定义和作用　　（1）定义　　存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。 　　（2）管理层和注册会计师的责任　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 （3）目标 　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。　　需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。　　存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查 　2.存货监盘计划　　（1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。　　存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会汁师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。 （2）制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序。①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。②了解与存货相关的内部控制。③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。④查阅以前年度的存货监盘工作底稿。⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。　　在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素