[智康会计班] 考试核心精讲 税法⑴ 第六讲.docVIP

五、第三章消费税核心考点精讲 （三）第三节税目与税率 考点4：税率 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1－消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。 进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。 应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。 （四）第四节计税依据 考点5：从量定额的计税依据 销售为销售数量；自产自用的为移送使用数 量；委托加工的为收回的数量；进口的为进口数量。 考点6：从价定率的计税依据 应税销售包括有偿转让、自产自用于除连续生产应税产品以外的用途、委托加工的应税消费品。委托加工收回后直接出售的，不再征收消费税。 包装物押金的处理方式与增值税包装物押金的处理方式相同。白酒品牌使用费属于价外费用。 考点7：计税依据的特殊规定 卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局 核定。卷烟消费税计税价格＝零售价格÷（1＋45％）。不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，由省国家税务局按下列公式核定：卷烟消费税计税价格＝零售价格÷（1＋35％）。其他消费品计税价格由省级国税局核定。进口消费品计税价格由海关核定。实际价格和核定价格，按照较高的征税。 自2009年8月1日起，白酒生产企业销售给 销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。主管税务机关应将白酒生产企业申报 的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费 税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行 核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。 （五）第五节应纳税额的一般计算 考点8：计算公式 应纳税额＝销售额×比例税率 应纳税额＝销售数量×定额税率 应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 （六）第六节自产自用应税消费税应纳税额的计算 考点9：自产自用应税消费税应纳税额的计算 用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联