清产核资工作问题解答三.doc

清产核资工作问题解答（三）　　在中央企业清产核资工作中，不少企业和会计师事务所又陆续反映了一些清产核资政策、资产损失申报等方面的问题，为帮助企业正确掌握清产核资工作政策、制度和要求，现解答如下：　　一、关于清产核资原制度资产损失取证问题　　在清产核资过程中，一些企业反映在资产损失取证过程中，对某些按原制度应收款项、长期投资等资产损失取得具有法律效力的外部证据难度较大。根据《国有企业资产损失认定工作规则》（国资评价［2003］72号）有关规定，若企业在确实经过努力工作仍未取得足以证明资产已发生损失的具有法律效力的外部证据时，应对资产损失逐笔逐项收集完备的企业内部证据。企业内部证据应详细说明资产损失发生的原因和对责任人的责任追究与经济赔偿情况，经企业法定代表人签字盖章。负责企业清产核资专项财务审计的中介机构，可在企业内部证据充分的前提下，按照国家有关规定和遵循实事求是原则，通过职业判断和客观评判出具资产损失经济鉴证证明。　　二、关于清产核资预计损失计提标准问题　　推进企业执行《企业会计制度》是清产核资工作目标之一。根据《关于做好执行企业会计制度工作的通知》（国资评价［2003］45号）及相关清产核资文件规定，企业在清产核资过程中，应当按照《企业会计制度》及企业内部控制制度的规定，对可能发生损失的有问题资产，进行损失预计，作为企业首次执行《企业会计制度》时的期初资产减值准备。企业在对资产进行损失预计时，应结合企业的行业特点和资产质量状况，按照《企业会计制度》和国资委财务监管有关要求，制定统一的预计损失计提政策和操作办法，确定预计损失计提的范围、方法和标准。企业在清产核资中制定的预计损失计提政策应当与执行《企业会计制度》后计提资产减值准备的政策保持一贯性，如果不一致应该严格按照财会制度的要求作为会计政策变更事项，事先报国资委备案并陈述相关理由。　　三、关于清产核资清出有问题负债申报处理问题　　为了保证企业清产核资工作的全面、彻底，充分反映和解决企业存在的历史问题，在清产核资工作中，企业对各项负债应进行认真清查。对于清查出的有问题负债，应分别以下情况处理：　　（一）对于清查出债权人灭失或三年以上经认定不需要支付的应付款项（如应付账款、预收账款、代销商品款及其他应付款等）可视同资产盘盈，企业可以按照清产核资有关文件的规定，在取得相关证据或中介机构的经济鉴证证明后，进行申报处理。　　（二）在清产核资过程中，企业清查出由于各种原因从成本费用中预先提取留待以后年度支付的、在负债中核算的相关费用，如租金、财务费用、固定资产大修理费用、用于支付给职工的工资（包括施工企业按规定提取的百元工资含量包干）等，与企业的实际情况不符，或者超出企业实际支付规模所结余部分，可以在清产核资中申报转增权益处理。　　（三）对于以前年度企业的工资超支挂账，其中属于企业根据国家有关政策，实行减员增效、下岗分流、主辅分离等改革措施，一次性支付给职工的各种补贴超出企业从成本中提取的应付工资额度而形成的挂账，在取得相关证据和中介机构出具经济鉴证意见后，可视同潜亏挂账进行申报处理。　　（四）对于以前年度企业的福利费用超支挂账，其中属于企业参加职工基本医疗保险改革前发生的医药费用超支挂账，在取得相关证据和中介机构出具经济鉴证意见后，可视同潜亏挂账进行申报处理。　　四、关于已执行《企业会计制度》企业补提或核销资产减值准备问题　　在清产核资工作中，对已执行《企业会计制度》的企业，通过认真的资产清查，按照《企业会计制度》及企业内部控制制度的规定，发现确实存在少提资产减值准备的（包括未提足资产减值准备的资产成为事实损失的情况），应当进行补提资产减值准备，并作为预计损失在“企业预计损失情况表”（企清工作05表）中申报。已执行《企业会计制度》的企业，在清产核资工作中清查出已提足减值准备的资产成为事实损失后，企业根据清产核资有关资产损失认定文件的规定，可以申请对这部分计提的资产减值准备和相应的账面资产数额进行销账。对于申请销账的已提足的资产减值准备，企业应逐笔逐项提供相关经济鉴证证明，并填列相应的“损失挂账明细表”单独反映，其中：　　（一）“坏账准备”填列“坏账损失挂账分项明细表（一）”（企清明细02－1表）、“短期投资跌价准备”填列“其他流动资产损失挂账分项明细表”（企清明细05表）、“委托贷款减值准备”根据会计制度的规定分析填列“其他流动资产损失挂账分项明细表”（企清明细05表）或“长期投资损失挂账分项明细表”（企清明细06表）；“其他各项资产减值”按要求填列相应的损失挂账分项明细表。　　（二）“项目原值”：填列企业需核销资产减值准备所对应的资产账面原值。　　（三）“清查出有问题的资产数”：填列企业需核销的资产减值准备数额；