第十二章成本－数量－利润分析.doc

孙进山2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记 PAGE PAGE 7 2005年深圳注协CPA财务成本管理辅导笔记 孙进山 市话通sun-js@21 本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理，在整理过程中参考了其它资料，在此予以感谢。重申本资料非商业目的，若有错误之处请告之予以更正。 第十二章 成本－数量－利润分析 成本、数量和利润的关系 本量利分析的基础是成本性态分析。成本性态是成本总额对业务量的依存关系。 固定成本：在相关范围内，其总额不受业务量大小的影响。 变动成本：其总额与业务量的大小成正比例变动。 混合成本：界于固定成本与变动成本之间，还可以分解成固定成本和变动成本。 一、损益的方程式 基本公式：利润＝单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本。 2、变换形式：销售量＝（固定成本＋利润）÷（单价－单位变动成本） 单价＝（固定成本＋利润）÷销售量＋单位变动成本 单位变动成本＝单价－【（固定成本＋利润）÷销售量】 固定成本＝单价×销售量－单位变动成本×销售量－利润 3、包含期间成本的损益方程式： 税前利润＝销售收入－（变动销货成本＋固定销货成本）－（变动销售和管理费用＋固定销售和管理费用）＝单价×销售量－（单位变动成本＋单位变动销售和管理费用）×销售量－（固定产品成本＋固定销售和管理费） 4、计算税后利润的损益方程式：税后利润＝利润总额×（1－所得税率） 税后利润＝（单价×销售量－单位变动成本×销售－固定成本）×（1－所得税税率）；销售量＝[固定成本＋税后利润÷（1－所得税率）]÷（单价－单位变动成本） 二、边际贡献方程式 1、边际贡献＝销售收入－单位变动成本，单位边际贡献＝单价－单位变动成本。制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本，产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本。 边际贡献率＝边际贡献÷销售收入×100％＝（单位边际贡献×销售量）÷（单价×销售量）×100％＝单位边际贡献÷单价×100％。 变动成本率＝变动成本÷销售收入×100％＝（单位变东成本×销售量）÷（单价×销售量）×100％＝单位变动成本÷单价×100％。 变动成本率＋边际贡献率＝单位变动成本÷单价＋单位边际贡献÷单价＝{单位变动成本＋（单价－单位变动成本）}÷单价＝1 3、基本的边际贡献方程式：销售量＝（固定成本＋利润）÷单位边际贡献。单位边际贡献＝（固定成本＋利润）÷销售量；固定成本＝销售量×单位边际贡献－利润 4、边际贡献率方程式：边际贡献率＝边际贡献÷销售收入×100％，利润＝销售收入×边际贡献－固定成本。销售收入＝（固定成本＋利润）÷边际贡献率。 5、加权平均边际贡献率＝∑各产品边际贡献÷∑各产品销售收入×100％，推导为加权平均边际贡献率＝∑（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重） 三、本量利图 1、基本图形所表现的基本概念或者利润：销售收入线与变动成本线夹角越大，利润越大，变动成本越小，反之亦然。 边际贡献的本量利图：总成本线与变动成本线是平行的，在一定的销售量范围内。销售收入和总成本和变动成本夹角越大，利润越大，边际贡献越大。 盈亏临界分析 盈亏临界点的确定 1、盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。 2、盈亏临界点销售量=固定成本÷(单价－单位变动成本) 3、盈亏临界点销售额=固定成本÷边际贡献率 4、盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量÷正常销售量×100% 二、 安全边际和安全边际率　　安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售量下降多少企业仍不致亏损。其计算公式为： 安全边际（额）=正常销售额－盈亏临界点销售额 安全边际（量）=正常销售量－盈亏临界点销售量 安全边际率=安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100% 安全边际率+盈亏临界点作业率=1 利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率 ＝（销售收入－盈亏临界点销售收入）×边际贡献率 ＝安全边际×边际贡献率； 销售利润率＝安全边际率×边际贡献率。 安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。安全边际率≥40％，表示很安全。　　 影响利润各因素变动分析 一、相关因素变动分析　　利润=（P-V）Q-F 无论是一个因素发生变动，还是多个因素同时发生变动，将变化了的产销量、价格、变动成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速计算出变动后的利润。 二、实现目标利润的条件 利润=（P-V）Q-F，此时利润是已知条件。　　在目标利润已知的情况下，分别分析计算产销量、价格、变动成本和固定成本达到什么水平才能实现目标利润。计算方法是将利