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现金流量表的填列方法 一、内容提要 （一）现金流量表的填列方法 （二）现金流量表的编制方法本讲的重点内容是现金流量表的编制方法。与前面我们所讲的资产负债表和利润表一样，考试中出现让考生编制整个现金流量表的可能性不大，学员应该注意现金流量表中一些常见和特殊项目该如何计算。这些我们在后面会谈到。??二、内容讲解??（一）现金流量表的填列方法??1.经营活动产生的现金流量的填列方法??（1）间接法和直接法??经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法反映。??直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。??间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中按照间接法反映经营活动现金流量的情况。??（2）经营活动现金流量各项目的填列方法??①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收账款收到的现金，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。在填列这个项目时可用公式：??销售商品，提供劳务收到的现金=销售商品，提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额-应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款项目本期增加额-预收账款项目本期减少额+（-）特殊调整业务??上述公式中的特殊调整业务是指，应收账款，应收票据和预收账款等帐户对应的帐户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”帐户以及“现金类”帐户的业务（上述三个帐户内部转帐业务除外）。??典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）应收票据贴现；（3）“应交税金—应交增值税（销项税额）“帐户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资，工程项目领用本企业产品等等。??作为加项或减项的处理原则是：??上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款，应收票据和预收账款等帐户（不含三个帐户内部转帐业务）借方对应的帐户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”帐户，则作为加项处理，贷方对应的帐户不是“现金类”帐户的业务，则作为减项处理。??例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）2002年度主营业务收入6000万元；（5）应交税金—应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期发生坏账6万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，本期计提坏账准备5万元，应收票据贴现使“财务费用”帐户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品，提供劳务收到的现金。??销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额1020万元（1037-17）作为计算销售商品，提供劳务收到现金的起点；应收账款项目本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据项目本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期发生坏账6万元不影响应收账款项目的金额；本期发生坏账回收2万元，使应收账款项目减少2万元，银行存款增加2万元，不属于特殊调整业务；本期计提坏账5万元，应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款或应收票据的减少未收到现金的业务，因此应作为减项处理。??销售商品，提供劳务收到的现金=（销售商品，提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）-应收账款本期增加额+应收票据本期减少额+预收账款本期增加额+特殊调整业务=（6000+1020）-20+20+10-5-3-12=7010万元??② “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如