教材 新会计准则情况介绍.pptVIP

* 二、基本处理方法 （3）债务转为资本 债务人： 按股份的面值确认股本，按股份的公允价值与面值的差额计入资本公积，股份的公允价值与重组债务账面价值的差额确认重组收益 债权人： 取得的股份按公允价值确认对债务人的投资 投资的公允价值与重组债务账面价值的差额确认为债务重组损失 * 二、基本处理方法 例：甲公司应付乙公司债务3000万元，到期乙公司 因现金流不足无法偿付。双方协商转为对甲公司股 份800万股（面值1元），公允价值2.5元。乙公司 对该债权未计提减值准备。 甲公司： 借：应付债务 3000 贷：股本 800 资本公积 1200 营业外收入 1000 * 二、基本处理方法 乙公司： 借：长期股权投资 2000 营业外支出 1000 贷：应收债权 3000 * 会计与税法规定比较: 债务重组业务会计与税法规定完全相同 视同两项业务对待 * 16.企业会计准则－－非货币性资产交换 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 货币性资产占整个交易价值量的25%以下 * 一、非货币性资产交换概述 认定： 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换 高于25%（含25%），按照正常资产购销处理 * 一、非货币性资产交换概述 同时满足下列两个条件的，视同两项交易处理： 该交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 以市价出售换出资产，确认损益 以出售取得的价款购入新资产 * 二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不 同，且其差额与公允价值相比是重大的 不同类非货币性资产交换通常具有商业实质 同类非货币性资产之间的交换，考虑使用中产生的差别 * 二、非货币性资产交换的计量 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 * 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费 * 三、非货币性资产交换的会计处理 (二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益 * 三、非货币性资产交换的会计处理 示例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴： 1.A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11 万元，账面价值19万元，公允价值为16万元； 2.B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15 万元，账面价值25万元，公允价值为20万元。 A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） * 三、非货币性资产交换的会计处理 A公司 借:固定资产清理 19 累计折旧 11 贷:固定资产——小汽车 30 借：固定资产——小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产清理 19 现金 4 * 三、非货币性资产交换的会计处理 B公司 借：固定资产清理 25 累计折旧