会计学--金融资产专题.pptVIP

金融资产 小知识 Debit 和credit 就是会计复式记帐法中常用的两个记帐符号“借”和“贷”。所以。“借”的缩写是Dr,“贷”的缩写是Cr。 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 　　金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 附加： 衍生工具,是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:　　 （1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数以及其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任何一方不存在特定关系。　　 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。　　衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。例如，利率互换可能涉及合同到期前多个结算日期。 二、金融资产的分类 　　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)交易性金融资产 　　金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。 如：国债期货、远期合同 、股指期货等 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 (一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 (公允价值) 　　投资收益(发生的交易费用) 　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 　　应收利息(实际支付的款项中含有的利息) 　　　　 贷：银行存款等 (二)持有期间的股利或利息 1、被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)　　 　　　　贷：投资收益 2、资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益 (三)资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 （交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 ） 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 （公允价值低于其账面价值的差额 ） 借：公允价值变动损益 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 (四)出售交易性金融资产 借：银行存款【应按实际收到的金额】 　　公允价值变动损益（★）　　贷：交易性金融资产——成本【初始投资成本】　　　　　　　　　　　——公允价值变动（★）　　　　投资收益　　 或： 借：银行存款 【应按实际收到的金额】　　交易性金融资产——公允价值变动（★）　　贷：交易性金融资产—成本【初始投资成本】　　　　公允价值变动损益（★）　　　　投资收益 【提示】 为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 【例题】 2007年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 【答案解析】 交易性金融资产的入账价值＝600×（4.2－0.2）＝2 400（万元）