8、第八章　税收理论.pptVIP

第八章　税收收入 目的与要求：税收收入是财政收入的最重要组成部分。本章主要介绍税收收入的本质与特征、税收制度的各种要素、税收的分类、税收的公平与效率、税负转嫁与归宿以及税收的经济效应。通过本章的学习，要求学生掌握有关税收收入的基础理论知识。 学习重点：本章学习重点是掌握税收收入的三大形式特征、税制要素以及税负转嫁的条件。 学习难点：本章学习的难点是税收的公平与效率和税收的经济效应。 本章基本概念：税收、税收特征、税制要素、课税对象、纳税人、负税人、税率、税收公平、税收效率、税负转嫁（税收转嫁）、税负归宿、税收的收入效应、税收的替代效应。 第一节 税收的本质与特征 一、税收的概念 税收是政府为实现其社会经济职能，凭借政治权力，按照法律规定，参与国民收入分配的一种财政收入形式。 税收分配的目的：满足政府职能需要。 税收分配的依据：有关税收法律规定。 税收分配的对象：国民收入，主要是剩余产品 。 二、税收的形成与发展 税收是一个历史范畴：税收经历了一个从简单到复杂、从低级到高级、从很不完善到逐步完善的发展过程。 其发展过程大体可以分为三个时期： （一）奴隶社会税收时期。奴隶社会的税收是税收的雏形，是不成熟的、简单的和低级的。 （二）封建社会税收时期。对耕地征收的田赋是封建国家的主要税收。以人丁为征税对象的人头税也是封建社会税收的一个重要特点。 （三）资本主义社会税收时期。对商品销售课征的流转税则逐渐成为主要的税收，形成种类繁多的流转税体系。除征收流转税外，还广泛实行所得税的课征。 二战后，由主要向商品课税的税制结构转为主要向个人、公司所得课税的税制结构。所得税已成为发达资本主义国家的主体税收。 三、税收的本质与职能 税收本质： 政府凭借政治权力，在参与国民收入分配过程中形成的一种利益分配关系。 税收职能 税收职能：指税收作为一种分配本身所固有的经济功能。 一般来说，税收具有组织财政收入、调节经济运行以及调节收入分配三项职能。 （一）组织财政收入职能。这是税收原生的最基本职能，即税收首先应当体现为集中一部分国民收入（不论价值形式或实物形式）以满足政府职能需要的一种分配方式。 取得财政收入以满足政府机器正常运转和政府行使职能的需要，是税收本身所固有的功能，是税收的“天职”。 （二）调节经济运行职能。征税，必然改变各社会集团及其成员在国民收入中占有的分配份额，总的来说是减少了他们可支配的收入，但这种减少并非等量的，这种利益得失将影响纳税人的经济活动能力和行为，进而对经济（如经济结构）产生某些影响。 政府自觉地运用这种影响，有目的对经济活动实施引导或抑制，这就是税收调节经济的职能 。 税收调节经济的职能，在任何经济体制下都使其成为政府宏观经济调控的重要工具。 调节经济是税收的另一个重要职能，是税收基本职能派生出来的。 （三）调节收入分配职能。税收所具有的、影响社会成员收入再分配的职责和功能。税收本身就是收入分配，加上政府有意识地将之作为调节收入分配的政策工具，承担起社会收入再分配的职责和功能。 自觉地运用税收这个收入再分配的政策工具，是现代市场经济条件下的产物，并随着社会经济的发展而不断得到增强。 四、税收特征 税收特征：亦称税收的形式特征，是指税收在不同社会制度下反映的共同特征。税收分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的“三性”。 税收的强制性：指税收这种分配是以政治权力为依托，并用法律形式来规定税收征纳双方的权利与义务。 税收的无偿性：指政府征税以后，税款为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬，是一种无偿的和不返还的征收。 税收的固定性： 指政府征税前必须通过法律形式将课税对象等税制要素加以规定或固定，由执法的税务机关和纳税义务人共同遵守。 “三性”是税收的固有特征，是区别于其他财政收入形式的标志。 一种财政收入形式是不是税收，主要看是否同时具备这三个特征。只有同时具备“三性” 才是税收，而不论这种收入形式的具体名称是什么；凡不同时具有此“三性”特征的，即使叫税实质上也不应是税。 税收的“三性”特征之间是相互联系、相辅相成的。 第二节 税制要素 一、税制要素的概念 税制要素是指构成税收制度的一些基本和主要的因素。 税制要素有时也被称之为税收术语，通常包括课税对象、纳税人、税率、纳税环节、计税依据、违章处理等。 其中，课税对象、纳税人和税率是税制的三个基本要素。 二、课税对象 课税对象又称征税对象，是税法规定的征税目的物，即表明对什么征税，法律术语称为课税客体。课税对象往往是一个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。 税目。 税目是指课税对象的具体项目。它体现着征税的广度。 有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额