第四章物流作业成本分析(上)2009.ppt

第四章物流作业成本分析（上） 作业成本法 物流作业及成本的定义 作业成本法在物流业中的实施 案例 雅利桑那，菲尼克斯：主要生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。 问题：竞争对手一直在压低该公司２号产品的价格。该产品是公司产量最高的产品，生产效率比较高，但竞争对手能制定的价格公司价格格低。 另外，３号电路板是一种高度专业化的复杂产品，其销量远低于１号和２号电路板的销量。竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。３号电路板的数次提价，但客源仍然源源不绝。” 似乎，３号电路给公司带来较大收益。 问题？ 为什么以最有效率的低成本生产一种高产量的产品，却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？ 因为，２号产品是我们的主营产品。” ABC作业成本法分析的结果发现，公司高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。另一方面，公司“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎公司的想像” 改进方法 改变定价方法： 降低2号电路板的价格，使其能与亚洲和欧洲竞争者竞争。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。 第一节 作业成本法 一、成本计算方法的回顾 二、作业成本法的基本原理 三、计算步骤 一、 成本方法的回顾 (一)成本计算过程与方法 1、成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。 2、间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。而间接费用必须分配给产品。 3、如何解决把成本从成本集分配给产品，成本集是个别成本的简单集合。成本集可以公司或部门或作业。 4、整个公司使用一个分配率或几个分配率 在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造间接费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 这样做的会引起怎样的结果？ (二)传统成本计算方法面临的问题 . 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 现代生产的特征 第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化 第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性(日本大阪大学中谷严教授) 传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性 使生产量大，技术不很复杂或很精密的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌 二、作业成本法的基本原理 1、作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。 它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的 传统成本核算模型 ABC作业成本与传统成本计算的区别 方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 作业成本法的优点： 1、不同的成本分配方法导致了对某种产品耗费成本的不同估计。 2、ABC能比公司范围和部门范围成本分配方法提供更为详细的成本资料。 3、ABC能通过为价格决策和停产哪种产品的决策提供更加精确的产品成本数据，协助销售人员制定订价决策。 4、它可以帮助确定以前我们不知道的成本动因（即引起