第三章 存货 (课件).ppt

六、以非货币性资产交换取得的存货 主要概念 非货币性交换—指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 货币性资产—指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产—指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产交换的认定 符合定义 符合标准：判断非货币性交易的参考比例为25％，即：从收取补价方看，如果收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于或等于25%；从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和的比例低于或等于25%，均确认为非货币性交易。 非货币性资产交换的确认和计量原则 公允价值（前提条件P52） 账面价值 （概念区分：账面余额、账面净额、账面 价值） 商业实质的判断 会计处理 以公允价值为基础的计量（根据换出资产不同类别，区分情况处理P53） 关键问题：1.换入资产入账价值的确定 2.交换损益的确定 以账面价值为基础的计量 七、通过债务重组取得的存货 （一）债务重组的含义、方式 1．含义：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 2．方式（1）以资产清偿债务（包括现金资产和非现金资产）（2）债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合。 （二）处理原则：（债权人立场）企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公允价值作为存货入账成本。重组债权的账面价值与公允价值及增值税之间的差额，作为重组债务损失，计入营业外支出。 （三）举例 P56[例3-17] 作 业 《中级财务会计习题与案例》 1.实际成本P48 购入：1、4、5、6、8、10、 12、13、14、 发出：15、17、18、22 2.计划成本P55 23、24、26、27、 3.存货减值及盘盈、盘亏P57 28、30、31、32、33、35、36 华联实业股份有限公司的零售商店，某月初存货成本为250 000元，包含增值税的售价金额为409 500元，进销差价为159 500元；本月购货成本为1 400 000元，进项税额为238 000元，包含增值税的售价金额为2 164 500元，进销差价为764 500元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为2 082 600元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法，其账务处理如下： （1）本月购进商品。 借：库存商品 2 164 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 238 000 贷：银行存款 1 638 000 商品进销差价 764 500 例3—46A （2）本月销售商品。 ①按包含增值税的售价确认收入。 借：银行存款 2 082 600 贷：主营业务收入 2 082 600 ②按包含增值税的售价结转成本。 借：主营业务成本 2 082 600 贷：库存商品 2 082 600 （3）月末，调整包含增值税的收入。 不含增值税的收入=2 082 600÷（1+17%）=1 780 000（元） 销项税额=1 780 000×17%=302 600（元） 借：主营业务收入 302 600 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 302 600 调整后收入=2 082 600-302 600=1 780 000（元） 例3—46B （4）月末，调整包含增值税的售价成本。 商品进销差价率=(159 500+764 500)÷(409 500+2 164 500)×100%=35.9% 月末结存商品包含增值税的售价=409 500+2 164 500-2 082 600=491 400（元） 月末结存商品进销差价=491 400×35.9%=176 412.6（元） 本月已销商品进销差价=（159 500+764 500）-176 412.6 =747 587.4（元） 借：商品进销差价 747 587.4 贷：主营业务成本 747 587.4 例3—46C 经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下： 已销商品实际成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6（元） 结存商品实际成本=491 400-176 412.6=314 987.4（元） 月末