chap5金融资产.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * （二）会计处理 1.会计科目设置 总账科目 明细科目 可供出售金融资产 可供出售金融资产—成本 （股票按支付价款加手续费、债券按面值） 可供出售金融资产—公允价值变动 可供出售金融资产—利息调整 （债券投资实际支付金额与面值之间差额） 可供出售金融资产—应计利息 （一次性还本付息债券投资在资产负债表日按票面计算的利息） 2.企业取得可供出售的金融资产（1）股票投资　　借：可供出售金融资产――成本（公允价值与交易费用之和）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等 （2）债券投资　　借：可供出售金融资产――成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　可供出售金融资产――利息调整（差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款等 3.资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升　　借：可供出售金融资产――公允价值变动　　　　贷：资本公积――其他资本公积（2）公允价值下降　　借：资本公积――其他资本公积　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动　　注意：持有期间投资单位确认的现金股利和利息，应确认投资收益（同交易性金融资产）。 4.出售可供出售金融资产时　　借：银行存款　　　　贷：可供出售金融资产――成本　　　　　　　　　　　　　　――公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　――利息调整（或借记）　　　　　　投资收益（金额倒挤，或借记） 借：资本公积――其他资本公积　　　　贷：投资收益　　或作相反分录。 乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。　　乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下： 例题 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下 类别 初始计量 后续计量? 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益? 公允价值变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值变动计入当期权益 五、金融资产减值 （一）持有至到期投资减值 1.未来现金流量现值小于其账面价值，按差额计提减值准备 借：资产减值损失　　贷：持有至到期投资减值准备 2.资产价值得以恢复，应转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 （二）可供出售金融资产 1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求（1）迹象比较特殊　　可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：　　①大幅度下跌。幅度在20%及以上。　　②持续性的下跌。预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。时间在6个月及以上。（2）减值核算时贷方科目特殊　　计提减值时：　　借：资产减值损失　　　　贷：可供出售金融资产――减值准备 （3）发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。　　借：资产减值损失　　　　贷：可供出售金融资产――减值准备　　　　　　资本公积――其他资本公积 2.可供出售金融资产减值转回的处理　　可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况以作不同的账务处理：（1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：　　借：可供出售金融资产――减值准备　　　　贷：资产减值损失（2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：　　借：可供出售金融资产――减值准备　　　　贷：资本公积――其他资本公积 4 投资 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 国际会计准则 《IFRS3——企业合并》 《IAS32——金融工具：披露与列报》 《IAS39——金融工具：确认与计量》 《IFRS7——金融工具：披露》 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * Chap5 金融资产 级会计学 中 Intermediate Accounting 掌握金融资产的分类方法及理由，掌握以公允价值 计量且其变动计入当期