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探讨施工企业不同用工方式下的税收问题隆建新摘要：随着我国基础建设的推进，建筑施工企业出现了不同的劳务用工方式。同时，我国的财税体制改革也在不断深化，各项税收政策也在不断完善。如何充分理解国家税收政策，做好企业的税收管理，已成为我们施工企业面临的一个重要课题。本文就施工企业在建筑劳务用工、劳务分包、工程分包三种用工方式下的税收问题进行探讨，旨在对施工企业提升项目管理水平，防范税务风险有所帮助。 ??? 关键词：建筑劳务用工；劳务分包；工程分包；税收问题 ??? “十二五”时期，仍然是基础建设加快推进时期。铁路建设方面，加快转变铁路发展模式，提升现代化水平，建设与经济社会发展相适应的铁路网，5年将建成铁路3万公里，估计投资2.8万亿元；公路建设方面，继续推进国家公路网规划建设，公路网规模进一步扩大，技术质量明显提升，公路总里程达到450万公里，国家高速公路网基本建成，高速公路总里程达到10.8万公里，覆盖90%以上的20万以上城镇人口城市，二级及以上公路里程达到65万公里，农村公路总里程达到390万公里。这些铁路、公路基础设施工程建设项目，通常情况下，建设单位以招标方式进行发包，大型施工企业通过竞标取得工程总承包资格，负责所承揽的施工任务。 ??? 目前高速公路项目，施工企业通过竞标方式取得总包资格后，子公司或分公司成立项目部或经理部，负责项目全面施工任务。为了履行总包合同，子公司或分公司根据项目施工任务的需要，优选协作施工单位。协作施工单位必须是具有相应劳务资质的劳务公司或具有一定级别建造资质的建筑公司。但目前建筑市场管理较为混乱，真正具有正规劳务资质的劳务公司输送队伍和一定级别的建筑公司不多，远远不能满足基础设施建设的需要。现在市场上存在这样的现象：集体或个人无论有无资质，都可以进行项目的招投标，进行工程项目施工。最为突出的表现就是挂靠有资质的建筑公司，然后交纳部分管理费就可以进行施工。 ??? 基于上述情况，公路项目施工主要采取建筑劳务用工、劳务分包、工程分包三种用工方式，而铁路建设项目较为特殊，只能以架子队形式组织施工队伍，现对上述几种用工方式下的税收问题进行探讨，旨在对施工企业提升项目管理水平，防范税务风险有所帮助。 ??? 劳务派遣用工，实际上是具有资质的劳务公司根据建筑劳务市场的需求，向社会招收具有劳动能力，符合市场条件的人员作为该公司人员，然后再把这些劳务人员转租或派遣给其他用人单位。这种方式是国家十分提倡的一种用工方式，一般总承包单位子公司或分公司与劳务公司签订劳务合同。劳务用工相对传统的用工方式，具有不少优势，表现在：使企业脱身于事务性人事工作，聚焦于核心战略的管理、节省人工成本、规避社保风险等，其相比劳务分包和工程分包，它对人员素质的控制力最大，人员管理完全处于受控状态，从而保证工程项目施工进度、质量、安全目标的实现。随着公司项目逐渐增多，工程施工需要大量增加劳动力人员和技术管理力量，因此，劳务派遣作为一种新型的用工方式，目前在国内得到很快的发展，特别是一些劳动力密集型企业劳务派遣的现象比较普遍。 ??? 劳务派遣用工具备三个条件：1、劳务派遣企业依法与被派遣劳动者签订劳动合同，建立劳动关系，被派遣劳动者按劳动合同到用工单位服务。2、劳务派遣企业依法与接受被派遣劳动者的用工单位签订劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇用关系。3、劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者办理社会保险费和住房公积金，并支付被派遣劳动者的工资和其他福利。 ??? 《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。同时根据《中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则》规定，劳务派遣企业向用工单位提供劳动力，取得的管理费收入，按照“服务业”税目缴纳营业税。因此，劳务派遣企业向用工单位收取全部价款时（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金）应全额开具服务业发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金可在同一张发票中备注说明。劳务派遣企业应以工资表（注：现金发放工资的，须提供员工签字的工资表；通过银行发放工资的，须提供银行进账单（回单））、社会保险费缴纳凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证计算营业税。具体税种、税率及计算方法如下： ??? 营业税=（用人单位支付全部价款-工资-社会保险等规费）×5%（其他服务业税率） ??? 城市建设维护税=营业税×适用税率（城市维