y第13章 货币资金审计.pptVIP

本章学习目标 通过对本章的学习，你应该能够： 1．了解货币资金与交易循环的关系及主要凭证和账户； 2．掌握货币资金的内部控制和控制测试； 3．掌握现金和银行存款的审计目标及实质性程序； 4．了解其他货币资金的实质性程序。 引言： 关于钱的忠告 钱可以买到“婚姻”，但买不到“爱情”；钱可以买到“药物”，但买不到“健康”；钱可以买到“美食”，但买不到“食欲”；钱可以买到“床位”，但买不到“睡眠”；钱可以买到“珠宝”，但买不到“美丽”；钱可以买到“娱乐”，但买不到“愉快”；钱可以买到“书籍”，但买不到“智慧”；钱可以买到“谄媚”，但买不到“尊敬”；钱可以买到“伙伴”，但买不到“朋友”；钱可以买到“权势”，但买不到“威望”； 钱可以买到“服从”，但买不到“忠诚”；钱可以买到“躯壳”，但买不到“灵魂”；钱可以买到“虚名”，但买不到“实学”；钱可以买到“小人”，但买不到“大志”；钱可以买到“谎言”，但买不到“实情”；钱可以买到“帮凶”，但买不到“知己”；钱可以买到“劳力”，但买不到“奉献”；钱可以买到“财富”，但买不到“幸福”；钱可以买到“虚伪’，但买不到“诚实”；钱可以买到“暴力”，但买不到“仁慈”；钱可以买到“假意”，但买不到“真心”；钱可以买到“良药”，但买不到“忠言”。 钱可以使你富裕，但也可以使你空虚；钱可以使你成功，但也可以使你一败涂地。流汗的钱，使你幸福坦然；集资的钱，使你力量无边；援助的钱，使你感到温暖；奖励的钱，使你加倍实干；节省的钱，该你美德璀璨；拣来的钱，使你用之不安；偷来的钱，使你作贼心虚；受贿的钱，使你贪得无厌；贪污的钱，使你灵魂糜烂； 挪用的钱，使你有借难还；恩赐的钱，使你变成懒汉；诈骗的钱，使你心惊胆战；索要的钱，使你惯于伸手；抢得的钱，使你扪心有愧；色情的钱使你满身羞耻；多收的钱，使你面呈愧色。继承的钱，使你不足为惜。 朋友们，钱是我们既是生活之必需，又是万恶之根源，就看你如何驾驭！ （ 资料来源：聂勇荐，《中国广播报》，1996年9月9日。） 富而有德 古人云：钱乃身外之物。人人皆知，人人在求。壮者为足欲，仕女为荣华，老者为解后顾，智者为光耀，差吏为此而尽职，云云，故而求之。 有甚者为之争斗，强求走险；气大者为之可行凶；妒忌者为此气绝而死。富民乃君臣之道，尚钱乃下下之举。富而无德危害众生，富而有德众生所盼，故而富不可不宣德。 德乃生前所积，君、臣、富、贵，皆从德而生，无德而不得，失德皆散尽。故而谋权求财者，必先积其德，吃苦行善可积众德。为此则必晓因果之事，明此可自束政民之心，天下富而太平。 第一节 货币资金与交易循环 一、货币资金的特点 货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金（cash on hand）、银行存款（cash in banks）和其他货币资金。在企业日常经营活动中，货币资金是流动性最强的资产，可以作为流通手段和支付手段，容易导致贪污、挪用、盗窃等行为的发生。 虽然货币资金数额在财务报表上占的比重不大，但与其他交易或业务活动均有密切的联系，几乎各项资产、负债的增减变动和收入、费用的形成，最终都要反映为货币资金的收支，因而容易出现记账差错。对货币资金的检查是财务报表审计中很重要的一个方面。 二、货币资金与交易循环的关系 货币资金与前述各种交易循环直接相关。下面选取各交易循环中具有代表性的账户，列示它们与货币资金之间的关系，如图14－1所示。由图可见，各种交易循环的测试都与货币资金的审计具有密切关系，而通过对货币资金进行审计，又有助于注册会计师进一步了解各种交易循环。 三、货币资金的主要凭证和账户 货币资金审计涉及主要凭证和账户一般包括： 1．现金盘点表（cash conut sheet）。列示收款机内的现金和支票的明细表，或是企业某一日的现金盘点记录。 2．银行对账单（bank statement）。银行每月寄送给存款企业对账用的结单。 3．银行存款余额调节表（bank reconciliation）。用来调整银行存款账面余额与银行对账单余额之间的差异的调节表。 4．收款凭证和付款凭证。 5．库存现金、银行存款、其他货币资金总账以及库存现金日记账、银行存款日记账等。 第二节 货币资金的内部控制和控制测试 一、货币资金的内部控制 由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理和控制，建立良好的货币资金内部控制，确保货币资金的安全完整和及时准确的记录，以提高货币资金的周转速度和使用效益。 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几方面的基本要求： （1）职责分工。货币资金收