第十四章研发支出要点.docxVIP

第十四章研发支出本章主要主要研发支出费用的归集以及结转等内容。无形资产准则规定，对于企业自行进行的研究开发项目，应区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。12.1研发支出12.1.1术语解释及核算内容术语解释：1．企业研发支出企业研发支出，即企业研发费用，是指公司从事科技管理和产品研发、工艺研究、原料研究、材料研究、化学分析等研究、开发过程中发生的各项费用，主要可分为研究阶段支出和开发阶段支出，包括以下内容：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；（4）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（5）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；（6）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；（7）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；（8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。2．研究阶段支出研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，例如：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。3．开发阶段支出开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计和测试等。核算内容：在“管理费用”科目下设置“企业研发费用”二级科目。在“研发支出”科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”二级明细科目，分别在两个二级明细科目下设置“研发材料及燃料动力费”、“研发人员费用”、“研发用固定资产费用”、“研发用无形资产费用”、“研发试验检验费用”、“研发中介机构费用”、“研发合作外包费用”和“研发其他费用”三级明细科目。注：各公司可根据核算管理需要，在“研发支出－费用化支出”、“研发支出－资本化支出”下设三级科目进行会计核算。12.1.2核算依据1．合理区分研究阶段与开发阶段，区分费用化研发支出与资本化研发支出，对开发阶段符合资本化条件的研发支出，及时进行资本化处理。在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。公司在判断是否满足该条件时，应以目前阶段的成果为基础，说明在此基础上进一步进行开发所需的技术条件等已经具备，提供相关的证据和材料证明基本上不存在技术上的障碍或其他不确定性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。开发某项产品或专利技术产品等，是使用或出售通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图所决定，即研发项目形成成果以后，是为出售，还是为自己使用并从使用中获得经济利益，应当以董事会批准文件标明的意图而定，应符合能够说明其持有拟开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。作为无形资产确认，其基本条件是能够为公司带来未来经济利益。就其能够为公司带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于形成新产品或新工艺的，公司应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计，应能够证明所生产的产品存在市场，并能够带来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则公司应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求，开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流人；如果无形资产开发以后，不是用于生产产品，也不是用于对外出售，而是在公司内部使用的，则公司应