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关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段 一、新会计准则的解读 新会计准则的实施是为了我国经济活动与国际接轨，完善 我市场经济制度，使公众了解更全面准确地企业会计信息。主要 是 38 项具体准则，包括关于公允价值的使用、关于存货、关于无 形资产、关于债务重组等等。很多具体的新准则对会计选择和职 业判断有了更高更专业化的要求，同时不可避免地为盈余管理 提供了操纵空间。首次运用公允价值作为会计计量属性之一，构 建了相对完整的有机统一体系，对金融、保险、农业等众多领域 有深远的影响。对于上市公司而言，新会计准则的实施，意味着 必须重新适应新会计准则的规则，会计选择方法的增大，需要更 多的能力高、灵活性强的会计人员。 二、上市公司可能使用的盈余管理手段 自盈余管理这一课题的出现以来，一直备受会计、金融领域 的广泛关注。在根据国家颁布的会计准则下，利用相关实证方法 探索一个公司盈余管理的各种手段，特别是对于上市公司来说 有效的盈余管理手段对财务报表至关重要。因为，上市公司为获 得资金，需发行股票，得到投资者的支持，必须要有良好的收益。 这种收益最直观的体现是上市公司的信息披露。而盈余管理可 以使这种信息更吸引投资者，提升公司形象，但是不能用过度的 手段，否则即是违法。所以，探索在新会计准则下盈余管理手段 对我国市场经济体制的完善和上市企业都很有必要。 1.公允价值计量进行盈余管理 新准则的一个重要变化是引入了公允价值计量模式，在具 体的准则中都有或多或少的应用。对我国的经济环境来说市场 经济还并不完善，各项配套政策还未跟进，公允价值计量将成为 上市公司进行盈余管理的重要手段之一。企业通过对自身利益 的定位，通过调整使用会计政策来达到经济预期。利用公允价值 进行盈余管理操作时，在很多问题的处理上都需要人为主观的 判断，因此主观判断的因素会大于客观中量化标准的因素，公 允的客观真实性受到质疑。如前所述，我国经济环境还不完善， 不能为公允价值计量的公正性提供合理的保障。正是由于这些 因素的存在，若采用公允价值计量的话，对上市公司来说就会 有较大的操纵空间，其势必会成为上市公司盈余管理可利用的 重要手段。比如上市公司可以利用资产未来现金流量估计的弹 性，按自身的需要对未来收益的估计以及折现率的确定在一定 范围内人为调整，获得所需的公允价值计量，从而达到盈余管 理的目的。很多上市公司的交易性金融资产占当年净利润相当 高的比例，当市场波动时，这类上市公司每股的收益也会产生 较大的波动。从现实中看，很多公司的公允价值变动净收益在 净利润中占有较高的比例。可见，公允价值变动对公司净利润 有很重要的影响。 2.无形资产进行盈余管理 在无形资产准则中，关于企业研发费用处理规定，摊销年限 和使用方法上给上市公司盈余管理留有一点的空间。为鼓励企 业自主创新，将企业的研发划分成研究阶段支出和开发阶段支 出两个阶段，并允许符合条件的开发支出计入无形资产成本，即 将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前全部计入管 理费用相比，在账面上凸显了当期利润的占比。这给上市公司的 盈余管理带来了较宽的操作性，上市公司可根据自己需要的方 向调整无形资产比例。因为在实际操作中，很难界定研究和开发 两个阶段，划分完全取决于公司，因此，也就决定了研发支出费 用化和资本化都掌握在企业高层手中，从而达到操纵利润，进行 盈余管理的目的。除此之外无形资产的摊销不再仅仅局限于直 线法，并且摊销年限也不再固定，无形资产使用的周期、摊销的 方法具有选择性，上市公司也能比较从容地进行盈余管理，通过 减少摊销年限和加速摊销来提高公司的利润，或者可以通过盈 余管理扩大年限，使利润降低，通过迂回的手法达到盈余管理的 目的。 3.资产减值准备进行盈余管理 资产减值准则中有关资产可回收金额和相关规定为上市公 司盈余管理提供可能。新准则也有相关发生资产减值的几种现 象的描述，比如，有资产被闲置、重组、终止使用或市价当期大幅 下跌。为保护投资者利益，有关部门会要求上市公司如实反映公 司的资产价值，要求上市公司对可能发生的各项资产损失计提 减值准备。在可回收金额方面，对未来公司现金流量、折现率的 计算都需要企业会计人员来合理估计，为此，又给盈余管理提供 了操作空间。这意味着，上市公司管理当局可以按照自身需要获 得财务预算及增长率的合理性，达到自己的期望盈余管理。另一 关于新会计准则下我国上市公司的盈余管理手段 ■孟 乔 哈尔滨商业大学会计学院 摘 要:改革开放以来，随着市场经济的不断发展、成熟，在我国涌现了一大批上市公司。任何公司都是以盈利为目的的，上市公 司更应该通过各种合法手段实现股东利益最大化，创造更多的价值。特别是颁布了新会计准则以来，盈余管理更成为各上市公司的 一个焦点。本文主要探析新会计准则的含义