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新会计准则下的盈余管理手段 ，ι 制度解读:1.r; -..:It.. 新公针喀则?伪盈会管援手段韩月纪新会计准则的实行限制了上市公司原有的盈余管理守在固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会段，但却为上市公词提供了一些新的盈余管理手段，本文试对计估计变置，用未来适用法处理，不再进行追溯调整。由于固此进行分析。定资产金额比较大，上市公司只需通过对折旧年限进行调黯，1.存货发出计价方式的政贺。新存货会计准则取消了厨进就可对业绩进行调控。固定资产折旧方法变更不再追糊调撮，先出法，规~企业应采用先进先出法、加权平均法或个别计价使得上市公司可通过变更固定资产折旧方法来管理盈余。措确定发出存货的实际成本。这限制公司利用存货发出计价3.无形资产方面的规定。新会计准则中无形资产内容变动方法的变更调节当期利润水平，进行盈余管理。尽管如此，只较大。一是研发费用的处理，一是无形资产的摊销。新准则将接计价方法有可选择的空间，由此产生的盈余管理就不会完研究与开发分为两个阶段，研究阶段的费用直接接费用化处余消除，因此新会计准则的改变不能完全消除利用存货发出理，开发阶段的费用如符合条件就进行资本化确认。由于研发计价方法的变更进行盈余管理的现象发生。业务的复杂性，很难明确划分研究和开发两个阶段，所以企业2固定资产街旧的规定。新会计准则规定，企业每年年终，可利用虚假或不实资料将支出在费用化和资本化间作调整，对固定资产使用寿命、预计净残m和折旧方法进行复核。使用进行盈余管础。在无形资产的摊销方面，不仅无形资产的使用寿命预计数或预计净赌值预计数与原估计数有差异的，应调寿命、净赌值在初始确认时，依赖相关人员职业判断作出估计整制?定资产使用寿命或预计净残值。与固定资产有关的经济和预测，其摊销方法也不仅限于直线栋。这就意昧着企业可以利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法。选择有利于自巳的方法作出调整，如通过减少摊销年限和加但是，部分资本化的会计政策要想达到预期的效果必须2.Ramp;D费用会计处理模式的选择与对会计信息质踵的要满足两个条件:其一，企业有能力较为准确的评估Ramp;D项目的求有关。我们可以看到，美国采用的是费用化的处规模式，国技术及商业可行性以及未来的经济利益;其二，企业能够进行际会计准则采用部分资本化的模式，这和美国财务会计准则不偏不倚的窑观评估。实际上，黄国会计准则委员也曾考虑过盏员(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)对会计信息质量特这种部分资本化的提议，阳诙委员会最终没有来纳这…建议征的定义分不开的，FASB认为构成决策有用性的合计信息应的原因也正是基于对上述两点的担心。如果评估的准确性和该具有相关性和可靠性，相关性又取决于及时性、预测价值和真实性存在问题，这一政策的放果很可能适得其反，特别是很反馈价值=个因素。可靠性可从可核性、中立性和真实反映-lt;可能为企业进行盈余操纵提供了又…可利用的工具。Suzannel个方丽加以衡壤。IASC则认为，财务报表的编制必须遵循真实和A灿nac:ì:在取加拿大437家Ramp;D密集现企业1997-1佣9年的数和公允的原则，真实地、公允地反映企业财务状况、经营业锁据所做的实证研究表明，到企业拥有费用化与资本化的选择和财务状况的变动。FASB和IASC在对会计信息质量的摆求上权时，为达到满足债务条款或平衡利润的目的，企业确实会将尽管差异不大，但还是各有侧重的，FASB侧重于会计信息的相其作为盈余管理的工具。此外，该会计处理模式受到批评的另关和可靠，而IASC则侧重于公允性。阳正是这种侧重导致了它一点是:资本化的金翻只包括了一部分开发支出，并不能反映们选择了不间的民amp;D费用会计处理模式。诙项无形资产的真实戚本，从而该信息的价值也就受到一定3.各国服根据实际国情来调整果用何种会计处理模式。从影响。以部分成本为基础的后期摊销也不符合配比原则。两种Ramp;D费用合计处理模式的优缺点可知，在会计从业人员二、对Ramp;D费用会计处理模式的思考素质不商、企业赢利操纵、中介机掏公倍力不高以及Ramp;D费用1.两种民amp;D费用会计处理模式各有其优缺点。Ramp;D费用费·市企业费用总额比囊不大的情况下，采用费用化模式更能反用化的处理模式符合谨慎性的原则，但违背了相关性、在调映企业实际。而随着企业民amp;D活动的频繁，会计人员索质的提性、一政性等一系列会计原则。而Ramp;D费用部分资本化有利于高以及整个社会诚信的提高，~在用部分资本化模式更有利于增强企业的技术创新能力，能更客观地反映企业的财务状况，增强企业的技术创新能力和企业价值最大化的实现，还能??!假是，这种处理模式也给了企业操纵盈余的可能，反过来又会客观地反映企业的财务状况。影响到企业倩息的真实性。(作者单位:广东商学院