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现金流量表编制中若干特殊项目的思考 , 现金流量表编制中若于特殊项目的思考 姚春辉 北京公实会计师事务所 [摘 要]现金流量表是企业财务报表的组成部分，越来越受到报表使用者的重视，在经济工作中发挥着重要的作用。企业会计准 则规定了现金流量表编制的基本原则，企业会计准则讲解介绍了编制现金流量表的方法和一些基本业务的处理。但是在实际工作中，企 业遇到的经济业务多种多样，纷繁复杂，对于一些特殊的项目，在编制现金流量表时对准则的理解有差异，对经济业务的分析也不一致， 产生的分歧很大，影响到现金流量表信息的表达。本文认为在遵循现金流量表基本原则的基础上，对于特殊业务，应该根据实质重于形 式的原则，分析每一项特殊业务的实质意义，从现，金流量表角度正确划分，确定其是属于经营活动、投资活动，还是筹资活动，再进行 计算填报，这样才能真实、完整、准确的反映企业的现金流量状况。本文选举了若干的特殊项目，包括财务费用、融资租赁固定资产、 个人所得税、应付账款，依据《企业会计准则第 31 号一一-现金流量表》的编制要求，根据实质重于形式的原则，结合实际工作经验，在 编制现金流量表主表和补充资料方面，阐述了一些方法和建议。 [关键调]现金流量表;财务费用;融资租赁;个人所得税;应付账款 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流 入和流出的报表。在现代的经济工作中，现金流量表发挥的作用越 来越重要，报表使用者通过分析现金流量表，能够了解影响现金流 量的因素，评价企业获取现金能力、支付现金能力、偿债能力等。 为其决策提供有力依据。因此正确的编制现金流量表，全面、真实 的反映企业现金流量状况非常重要。 -、财务#039;用 财务费用的核算内容包括银行存款利息收入、支付银行业务的 手续费、从银行及其他金融机构贷款而产生的贷款利息支出、向银 行贴现票据等产生的贴现利息。 1.银行存款利息收入 企业的银行存款利息收入包括两部分，一是日常经营活动款项 存入银行获得的利息，二是定期存款产生的利息收入。 (1) 日常经营活动款项存入银行获得的利息 企业收到的货款、往来款等日常款项会存入银行，企业随时使 用，银行付给企业的存款利息很低。企业对这部分存款的目的主要 是为了满足日常生产经营活动的需要。 σ) 定期存款产生的利息收入 企业有了闲置资金，通常会选择定期存款来获取离额的利息收 入。对企业来讲这是一项风险小、收益固定、变现快的投资活动， 会将定期存款产生的利息收入视为投资活动产生的投资收益。但是 定期存款不属于现金流量表准则中规定的投资活动，而是属于现金 等价物的革畴。现金流量表准则中规定的投资活动，是指企业长期 资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。现金 等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额 现金、价值变动风险很小的投资。 因此上述两项利息收入都应当属于企业经营活动产生的现金流 人，计入;经营活动产生的现金流量-收到的其他与经营活动有关 的现金;。 2. 支付银行业务的手续费 企业在日常经营活动中会通过银行办理大量的付款业务和购买 各种单证，需要支付给银行手续费，这类手续费用的特点是金额小， 268 中国制 但次数频繁，与企业的经营活动紧密相关，属于企业进行日常经营 活动而产生的现金流出，应计入;经营活动产生的现金流量-支付 的其他与经营活动有关的现金;项目中。 3. 贷款利息支出 企业在发展中会有融资需求，解决的途径除了接受投资者的投 资，还可以向银行及其他金融机构进行贷款，导致企业债务规模和 构成发生变化，属于筹资活动。财务费用核算的是流动资金贷款产 生的利息支出，是因企业融资而产生的现金流出，也属于筹资活动， 应计入;筹资活动产生的现金流量一分配股利、利润或偿付利息所 支付的现金;项目中。 4. 票据贴现利息 票据贴现是企业将持有的未到期的应收票据，通过背书手续， 由银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息 后，以余额兑付给企业。票据贴现分为两种情况，附追索权的票据 贴现和不附追索权的票据贴现，业务的实质意义是不相同ο (1) 附追索权的票据贴现 附追索权的票据贴现是指与所贴现应收票据有关的风险和报酬 并未转移，应收票据可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，是 以应收票据为质押取得的借款，属于企业的筹资活动，会计分录处 理是;借:银行存款、借:财务费用(实际支付的贴现利息)、贷: 短期借款;。收到的借款计入;筹资活动产生的现金流量一借款所 收到的现金;项目，支付的贴现利息计入;筹资活动产生的现金流 量-支付的其他与筹资活动有关的现金;项目。 (2) 不附追索权的票据贴现 不附追索权的票据贴现是指企业与银行等金融机构签订的协议 中规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还，申请贴现的 企业不负有