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商业银行治理?会计问题研究? 商业银行治?理会计问题研?究 商业银?行治理会计问?题研究治理会?计产生于20?世纪上半叶，?以泰罗的科学?治理学说为基?础形成、发展?起来的标准成?本系统，是治?理会计的雏形?。第二次世界?大战后，随着?企业经营治理?中对决策、控?制和考核的需?要，加之计算?技术的发展，?治理会计的理?论与方法逐步?完善，治理会?计在经营治理?中的应用日益?受到重视。近?些年我国一些?商业银行开始?重视治理会计?的应用问题，?提出了一些发?展战略。下面?谈谈我对治理?会计在商业银?行应用中若干?问题的思考。? 一?、治理会计的?核心是责任制?，主线是预算?治理我国已在?20世纪80?年代全面引进?西方治理会计?的理论与方法?。经验和教训?告诉我们，治?理会计是一项?系统性极强的?治理机制，其?应用是一个庞?大的系统工程?，不可以随意?拆解。若将其?中某一单项技?术拆分应用不?可能达到预期?的目的，或者?结果是花大钱?办小事，得不?偿失。治理会?计不是一门纯?粹的治理技术?，而是一种治?理机制，这种?治理机制就是?目标治理责任?制。它以责任?制为核心，以?预算、控制、?考核为主线，?以核算为基础?，构成治理会?计的全部内容?。 （一?）治理会计的?事前治理是以?预算编制为重?心。治理讲究?事前治理、事?中治理和事后?治理，治理会?计的理论与方?法也是从这三?方面着手的。?事前治理内容?包括猜测、决?策和预算三部?分，但治理会?计是以预算为?重心。在企业?治理中，一切?猜测活动是为?决策分析服务?的，决策分析?的结果就是确?定下一步行动?目标。为了保?证决策确定的?目标得以实现?，必须通过编?制总预算将确?定的目标具体?化，并通过量?化形式将经营?目标落实于经?营治理的各个?环节和各个方?面，形成总预?算统驭下的分?级预算、分部?门预算、分产?品预算、分客?户预算、分货?币预算等，为?经营治理的过?程控制提供标?准，为经营治?理的事后评价?和考核提供依?据。 （?二）??理会计?的事中治理是?以预算执行中?的差异分析与?控制为重点。?治理会计事中?治理的主要内?容，是对预算?执行情况在年?度内进行监控?，以期企业的?经营运转按照?预算量化的目?标推进。分级?预算、分部门?预算、分产品?预算、分客户?预算、分货币?预算确定后，?必须按照治理?的频率将各类?预算进一步分?解为月度预算?或旬度预算，?配之以分级核?算、分部门核?算、分产品核?算、分客户核?算、分货币核?算，按月或按?旬反映实际经?营治理结果。?分级预算、分?部门预算、分?产品预算、分?客户预算、分?货币预算一般?情况下是按月?监控的，预算?数与实际核算?出来的结果之?间会有差异，?而差异又有有?益差异与有害?差异之分。对?差异进行分析?，确定是有益?差异还是有害?差异，进而制?定调控措施，?干预和调控有?害差异向有益?差异转化，保?证企业的经营?朝着预算确定?的方向运行，?这就是治理会?计事中治理的?基本内涵。 ? （三）?治理会计的事?后治理是以业?绩考核为要点?。治理会计事?后治理的内容?就是对企业一?年来执行预算?的结果进行分?析与评价，分?析完成或未完?成预算目标的?主客观原因，?评价业绩，确?定考核的奖惩?方案，并与薪?酬挂钩。 ? （四）治理?会计是以责任?制为核心。无?论是分级预算?治理、分部门?预算治理，还?是分客户预算?治理、分产品?预算治理，其?核心都是责任?的落实与治理?。分级预算治?理的责任人是?各级机构的主?要负责人，分?部门预算治理?的责任人是部?门的主要负责?人，分客户预?算治理的责任?人是客户经理?（个人、组、?处），分产品?预算治理的责?任人是每种产?品的经营治理?者（小组、处?室、部门）等?等8 9 1?0 ? 。治理会计?以责任治理为?核心，通过责?任主体的落实?，确定每一责?任体的预算治?理目标，并通?过对责任体预?算执行情况的?如实核算，实?施预算控制，?最后对责任体?的业绩进行以?责任目标完成?情况为基础的?考核。综上可?见，预算是企?业未来发展的?目标，是企业?控制治理的标?准，是企业评?价与考核业绩?好坏的尺度。?以预算治理为?主线、以责任?治理为核心的?治理会计，是?企业治理流程?再造的一项系?统工程，是一?项治理机制，?而不是一项治?理技术。 ? 二、分?级治理、分部?门治理、分产?品治理、分客?户治理和分货?币治理推行治?理会计应以引?入一项治理机?制为熟悉上的?先导。同样，?推行治理会计?下的分级治理?、分部门治理?、分客户治理?、分货币治理?，是这一治理?机制下的具体?应用。无论是?分级治理、分?部门治理，还?是分客户治理?、分货币治理?，治理的循环?框架均由确定?责任