可供出售金融资产减值-可供出售金融资产减值.doc

可供出售金融资产减值-可供出售金融资产减值 可供出售金融资产减值例题　　例1、 20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3％，划分为可供出售金融资产。 　　20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 　　20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 　　20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转．20×7午12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。 　　假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： 　　20×5年1月1日购入债券： 　　借：可供出售金融资产——成本 1000000 　　贷：银行存款　　　　　　　　 1000000 　　20×5年12月31日确认利息、公允价值变动： 　　借：应收利息　　30000 　　贷：投资收益　　 30000 　　借：银行存款　　 30000 　　贷：应收利息　　 30000 　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。 　　20×6年12月31日确认利息收入及减值损失： 　　借：应收利息 30000 　　贷：投资收益　　 30000 　　借：银行存款　　 30000 　　贷：应收利息 30000 　　借：资产减值损失　　200000 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30000 　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。 　　20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回： 　　应确认的利息收入＝×3％ 　　＝24000 　　借：应收利息　　　　 30000 　　贷：投资收益　　　　24000 　　可供出售金融资产——利息调整 6000 　　借：银行存款　　30000 　　贷：应收利息　　30000 　　减值损失转回前，该债券的摊余成本＝1000000－200000－6000=794000 　　20×7年12月31日，该债券的公允价值＝950000 　　应转回的金额=950000－794000＝156000 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　156000 　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 156000 　　例2、 20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票2000000股，占XYZ公司有表决权股份的5％，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： 　　20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400000元。 　　20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元，DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 　　20×6年：XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。 　　20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。 　　假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下： 　　20×5年1月1日购入股票： 　　借：可供出售金融资产——成本 　　应收股利　　　　　　　　 400000 　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　20×5年5月确认现金股利： 　　借：银行存款　　 400000 　　贷： 应收股利　　 400000 　　20×5年12月31日确认股票公允价值变动： 　　借：资本公积——其他资本公积　　　　 3600000 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　 3600000 　　20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失： 　　借：资产减值损失　　　贷：资本公积一其他资本公积　　　　　　 3600000 　　可供出售金融资产——公允价值变动 　　20×7年12月31日确认股票价格上涨： 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000 　　贷：资本公积——其他资本公积　　 8000000 可供出售金融资产减值处理　　可供出售金融资产股票 　　发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值 　　此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值 　　例如：A