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完善地方税制几点设想 　　完善地方税制是我国现行税制改革的重要内容，其主要任务是完善地方税种，建立以财产税和行为税为主体税种的地方税制，适当赋予地方税收管理权限。目前，新一轮的税制改革已全面启动，作为地方财政收入主要来源的地方税制改革也已列入了议事日程。 　　从施行情况看，我国现行的地方税制主要存在以下几个方面的问题： 　　内外税制不统一，不符合ＷＴＯ规则。这不仅表现在实行内外两套企业所得税税制上，而且在地方税制中，内资企业适用车船使用税、房产税、土地使用税暂行条例；外资企业适用车船使用牌照税、城市房地产税暂行条例，且城市建设维护税、耕地占用税、教育费附加成为外资企业和外籍人员的禁区等等。这既使税制趋于复杂化，不利于企业公平竞争，也不便于税收征管。 　　地方税种划分不科学、不规范。１９９４年实行的分税体制，按税种划分了中央税、地方税和中央与地方共享税，但在税种和入库上存在一些界限不清和不太科学的问题。有的既按税种划分又按企业级次划分；有的既按企业级次划分又按行业划分；有的既按行业划分又按税种划分。这种多元交叉重叠划分的方式不仅违背了国际分税制的划分规则，更与建立统一市场经济，实行政企分开的要求相悖。 　　地方税制立法层次低，落后于经济和社会发展。我国地方税的立法权归中央，除个人所得税由全国人大立法外，其他地方税基本上是国务院和财政部、国家税务总局以暂行条例、管理办法等行政法规或规章形式颁布实施，法律层次低，大大削弱地方税收条例的法律地位。 　　地方税制结构不合理，缺少主体税种。１９９４年划归地方税种有１６个以上，但除营业税、个人所得税（２００２年１月起改为共享税）外，其他地方各税均为税源分散、征管难度大、征收成本高、收入不稳定的小税种，收入规模偏小，难以满足地方政府支出的需要。 　　地方税制不够完善，税收“真空”多。不少税种征收范围窄，不适应经济发展要求。如房产税、城镇土地使用税等税种只对城市、县城、建制镇和工矿区等特定地域征收，税收流失大；又如房产方面的征税，既可按房产原值征???，又可按租赁收入征税，并分别适用不同的税率，使同样的征税对象适用不同的计税依据导致税负不公平；与地方经济发展密切的城市维护建设税改革严重滞后，存在问题十分明显；而一些早该开征的税种，如遗产税、赠与税、社会保障税等，由于各种原因至今仍未开征，产生税收“真空”。 　　地方税收征管手段落后，税收流失大。地方税税源分散、收入零星、征管难度大，而国家“金税”工程至今仍未把大部分地方税种纳入其中，加之地方财力投入有限，使地方税征收仍主要靠手工操作，容易造成征管漏洞，产生新的税负不公。 　　针对上述存在的问题，笔者设想从以下几方面来完善我国的地方税制： 　　（一）完善所得税制。在企业所得税方面，一是合并内外资企业所得税，改称法人所得税。包括统一纳税义务人、统一税率、统一扣除项目和标准等。在税率档次设置方面，应以一档基本税率为主（如２５％），一档低税率为辅（如１５％），以体现对中小企业的照顾；二是制定一套统一、规范、明晰的资本所得税收政策，将资本所得和其他所得从性质上严格区分开来，明确对资本所得给予税收优惠待遇，并加以科学界定；三是取消应由公共支出解决的税收优惠政策，对劳动就业、资源综合利用、民政福利企业等照顾和扶持，应统一由财政或社会保障体系解决；四是在统一税基的基础上，国、地税机关分别按各自的税率征收企业所得税。在个人所得税方面，应坚持公平――效率的改革原则，力求相同收入状况的纳税人承担相同的纳税义务，兼顾纳税人的支付能力，体现对高收入者多课税，对低收入者少课税或不课税的原则。选择综合与分类相结合征收模式，在税率设置上应简化、减少级次，降低边际税率，在税前扣除上，可以考虑增加特殊扣除，对各项非个人主要生活来源的收入实行全额征税；同时扩大税基，实行反列举的办法，明确规定除免税项目之外的其他各项所得均纳入征收范围；全面实现个人所得税“双向申报”制度，完善源头扣缴和自行申报相结合的征管模式。 　　（二）改革财产税制。对现行的财产税加以修改完善，取消单独对外资企业征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一对内外资企业征收房产税、城镇土地使用税、车船使用税；建立健全财产法规和严密的财产登记制度，完善对公民和法人合法收入与财产的界定及保护；在统一税政的前提下，赋予地方更多的税政管理权，使各地可以根据实际情况灵活处理财产税收问题；加快房产评估制度的建立和独立评税机构的设置，确保评估财产计税价值的权威性、公正性；在适当时机开征物业税，相应取消有关税种和收费，使其成为地方税主体税种。 　　（三）完善资源税制。在保留现有征税项目的基础上，将资源税征收范围扩大到森林、水、土地、其他动植物资源等；在充分考虑促进资源的合理利用等因素的基础上，对污染程度不同的资源