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融资租入固定资产的会计处理与纳税调整 ·财会经济《经济师~2005年第8期融资租入固定资产的会计处理与纳税调整.黎云凤摘要:固定资产在企业中占有重要的地位，财政部于2∞0年颁布则上采取平均年限法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关实施新的《企业会计制度).并于2∞1年颁布了《企业会计准则-一固定键设备，以及常年处于震动、越强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的资产).二者均对周定资产的核算进行了规范。但会计核算与税务处理机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，经当地主管税务存在不同之处。文章仅就融资租入固定资产的初始入账价值、折旧、后机关审核后，逐级报国家税务总局批准。续支出及期末计价等方面对其会计处理与纳税调整进行了阐述。初始入账价值和折旧政策的不同，会直接导致每期所计提的折旧关键词:融资租入固定资产会计处理纳税调整额不同，这样会引起企业根据会计核算所确定的利润总额与按照税法中图分类号:F235文献标识码:A确定的应纳税所得额出现较大的差异，即对所得税的征收将产生影响。文章编号:1004一4914(2005)08-214 -02 下面举一实例说明。某企业融资租入一套管理用设备，租期为6年。在租赁开始日，该为进一步规范我国企业固定资产的会计核算，促进科学严谨的既设备的原账面价值为55∞∞元，按租赁协议确定的租赁总价款为能适应市场经济、又与国际会计惯例相协调的会计法律法规体系的完6∞6∞元(其中包括到期购买该设备应付的价款600元).企业另以银善，财政部于20∞年颁布实施了新的《企业会计制度).又于2∞1年末行存款支付运杂费、途中保险费、安装调试费等共计47847元。租赁价正式颁布了《企业会计准则一一固定资产).并于2∞2年1月1日起施款分6年于每年年末支付1{削00元。该设备的折旧年限为6年，采用行。这对于企业正确、真实地进行固定资产的核算，提高企业会计信息年数总和法计提折l日(假定净残值率为10%)。租赁期满后，该设备转的质量具有重要的意义。为承租方所有。(假定该企业每年税前会计利润为2∞万元)但是由于我国的会计核算与税务处理分别遵循不同的原则，加之第一种情况:如租赁资产价值占该承租企业资产总额的比例大于会计法规的重大变革和发展速度较快，致使税法与新会计制度、准则中30%.租赁合同规定的利率为6%。关于损益方面的确认存在较大的差异。若不进行正确的纳税调整，将该设备最低租赁付款额的现值=每期支付的租赁费讲年金现值系影响到企业所得税的正确申报与缴纳。‘因此，应当根据《中华人民共和数+租期满购买时支付的金额拎复利现值系数国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定:当纳税人财务、会计处= 100000铃(P/A，6，6%)+ 6∞椅(P布，6.6%)理与税法规定不一致时，其应纳税所得额必须按税法的规定予以调整。∞∞o势4.9173+ 600祷0.705本文将专门就融资租入固定资产的会计处理与纳税调整进行讨= 491730 + 423 论，供广大同仁及企业参考。新{企业会计制度)(以下简称制度)和《企二492153(元)lt;550000元业会计准则一一固定资产)(以下简称准则)与《所得税暂行条例)(以下根据孰低原则，该租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额的现简称条例)及实施细则中关于融资租入固定资产的规定，主要有以下不值492153元。编制会计分录如下:同之处:借:在建工程492153 一、关于初始入账价值确定的不同未确认融资费用108447 新制度和准则规定:对于融资租人固定资产，应按租赁开始日租赁贷:长期应付款一→应付融资租赁款600600 资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者，作为入账支付运杂费、途中保险费、安装调试费等价值(融资租入固定资产价值占企业资产总额大于30%的条件下进借:在建工程47847 行)。如融资租入固定资产价值占企业资产总额小于或等于30%时，在贷:银行存款47847 租赁开始日，企业可按最低租赁付款额作为固定资产的人账价值。而安装完毕，交付使用条例中则规定:融资租人的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价借:固定资产融资租人固定资产54∞00 款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支贷:在建工程54∞00 出和汇兑损益等的价值计价。马每年分摊未确认融资费时(假定按直线法)二、折旧政策的规定不同借:财务费用18074.5 1.新制度和准则中，要求融资租人的固定资产，应当采用与自有应贷:未确认融资费用18074.5 计折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时，将第一年计提折旧时借:管理费用138857 会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;贷:累计折旧138857 无法合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁(